Тема 3 основы налогообложения. Организация государственной налоговой службы российской федерации

3.1. Государственные налоговые органы

Государственные налоговые органы Российской Федерации – это единая система контроля соблюдения организациями и физическими лицами налогового законодательства, правильности исчисления причитающихся с них налогов и сборов, полноты и своевременности их внесения в бюджет, а также контроля соблюдения валютного законодательства.

Таможенные органы осуществляют контроль соблюдения налогового и таможенного законодательства при перемещении товаров через таможенную границу России.

Налоговый кодекс РФ устанавливает, что налоговыми органами в России являются только федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов – Федеральная налоговая служба Российской Федерации (ФНС РФ), и её территориальные подразделения. Они являются уполномоченной стороной государства во взаимоотношениях с налогоплательщиками по поводу уплаты (взимания) налогов и сборов, в осуществлении налогового контроля, привлечении налогоплательщика к ответственности за нарушение налогового законодательства.

ФНС РФ подчиняется Правительству Российской Федерации и осуществляет общее руководство, контроль и координацию деятельности нижестоящих территориальных налоговых органов.

3.2. Ответственность за нарушения налогового законодательства

Налоговое правонарушение - деяние налогоплательщика, за которое кодексом установлена ответственность.

Виды нарушений налогового законодательства юридическими лицами:

• сокрытие дохода, уклонение от уплаты налогов;

• занижение доходов (прибыли);

• отсутствие учёта объекта налогообложения;

• ведение учёта объекта налогообложения с нарушением установленного порядка;

• непредставление или несвоевременное представление в налоговый орган необходимых документов;

• несвоевременная уплата налогов;

• нарушение установленной формы представления бухгалтерской отчётности;

• внесение в отчёты заведомо неправильных сведений;

• уклонение от явки в государственные налоговые органы;

• непредставление объяснений, документов или другой информации по законному требованию налоговых органов;

• невыполнение законных требований должностных лиц налоговых органов.

Таким образом, нарушение юридическими лицами налогового законодательства является основанием для применения мер налоговой, административной и уголовной ответственности.

Налоговая ответственность в Российском законодательстве выражается в различных формах денежных взысканий, среди которых важное место занимает налоговые санкции.

Налоговые санкции являются формой применения к налогоплательщику мер государственного принуждения: взыскания в бесспорном порядке с юридических лиц недоимок, сумм штрафов, пени и т.д.

Виды санкций:

• правовосстановительные (компенсационные) – принудительное взыскание с организаций в бесспорном порядке:

  • взыскание пени по ставке (в процентах от неуплаченной суммы налога);

  • взыскание недоимки;

• карательные:

  • административная ответственность:

-сокрытие (занижение) объектов налогообложения;

-отсутствие бухгалтерского учёта или ведение его с нарушениями;

-непредставление или несвоевременное представление отчётности и налоговых расчётов;

-непредставление документов по требованию налоговых органов;

-воспрепятствование доступу должностных лиц налоговых органов на территорию и в помещения налогоплательщика;

• уголовная ответственность:

-уклонение физического лица от уплаты налога в крупном и особо крупном размерах (соответственно свыше 200 и 500 – 1000 МРОТ);

-уклонение от уплаты налогов с организаций в крупном размере особо крупном размерах (соответственно свыше 1000 и 5000 МРОТ).

Налоговые санкции - мера ответственность за совершенные налоговые правонарушения. Они устанавливаются в денежном взыскании с налогоплательщика за следующие правонарушения:

1) Нарушение срока постановки на учет в налоговых органах.

В 10ти дневный срок после регистрации налогового лица оно обязано встать на налоговый учет. При нарушении этого срока, даже если деятельность налоговым лицом не осуществится, накладывается штраф в размере 5 тыс. рублей. Если на налоговый учет юридическое лицо не встало в течение 90 дней, то накладывается штраф 10 тыс. рублей.

2) Если юридическое лицо осуществляет производительную деятельность без постановки на налоговый учет, то это уклонение от постановки на учет в налоговом органе. На юридическое лицо накладываются санкции в размере 10 % от суммы доходов, полученных за время деятельности без постановки на налоговый учет, но не менее 20 тыс. рублей. Если деятельность без постановки на налоговый учет велась более 3 месяцев, то штраф накладывается в размере 20 % от суммы доходов, полученных за этот период.

3) Нарушение срока предоставления сведений об открытии (закрытий) счета в налоговые органы.

Необходимо сообщить в течение 10ти дней. Нарушение данного срока приводит к штрафу в размере 5тыс. рублей.

4) Непредоставление налоговой декларации.

Налоговая декларация заполняется по установленной форме и представляется в налоговый орган в сроки, установленные законом о данном налоге. Непредоставление налоговой декларации (даже если налог правильно оплачен) влечет штраф в размере 5% за каждый полный или неполный месяц непредоставления декларации от суммы налога, указанной в данной декларации, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 руб.

Если декларация не предоставлялась в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством срока представления декларации, то штраф - 30% от суммы налога + 10% за каждый полный или неполный месяц, начиная со 181-го дня.

5) Грубое нарушение правил учета доходов (расходов) и объектов налогообложения.

Если налогоплательщик допускает нарушения правилах учета, и эти нарушения не повлекли искажения налоговой базы и занижения суммы налога, то штраф - 5 тыс. руб. Если эти искажения привели к занижению налоговой базы, то штраф - 10% от недоплаченной суммы налога, но не менее 15 тыс.

Под грубым нарушением правил учета следует понимать отсутствие первичных документов, счетов - фактур, и других регистров бухгалтерского учета.

Если правила учета нарушены в течение более 1-го налогового периода, то штраф - 15 тыс. руб.

6) Неуплата или неполная уплата сумм налога.

Недоплата налога вследствие занижения налоговой базы или неуплата налога влекут штраф в размере 20 % от неуплаченной суммы налога, а также пени за несвоевременную оплату (доплату).

Если такие деяния выполнены умышленно, то штраф составляет 40 % и пени от неуплаченной (недоплаченной) суммы налога.

7) Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и перечислению налогов.

Неравномерное перечисление и удержание налоговым агентом налоговых сумм влечет штраф в размере 20 % от суммы, подлежащих удержанию и перечислению.

8) Несоблюдение порядка владения, пользования и распоряжения арестованного имущества - штраф 10 тыс.

9) Непредоставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля - штраф в размере 50 рублей за каждый непредоставленный документ.

Непредоставление информации от 3его лица по налогоплательщику - штраф 5 тыс. рублей (информация по встречному контролю).