4. Инвентаризация финансовых вложений

Администрация организации должна периодически проводить инвентаризацию финансовых инвестиций и ценных бумаг. С ее помощью устанавливаются фактическое наличие ценных бумаг, участие в капиталах других предприятий и реальность возврата выданных займов.

Инвентаризация ценных бумаг проводится одновременно и также, как и инвентаризация денежных средств. Ценные бумаги в кассе пересчитываются полистно, а по сданным на хранение проводится сверка с банком или депозитарием. С помощью проверки инвентаризируются и бездокументарные ценные бумаги. При инвентаризации ценных бумаг, помимо проверки их наличия, устанавливаются: правильность оформления ценных бумаг; ликвидность; реальность их стоимости; своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете полученных доходов. В акте инвентаризации ценные бумаги перечисляются с указанием эмитентов, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков погашения и общей суммы. Эти данные должны сопо­ставляться с данными аналитического учета ценных бумаг. Инвентаризация вложений в уставные капиталы, совместную деятельность и займы проводится путем сопоставления данных учета с первичной документацией, подтверждающей сделанные взносы, и путем сверки с данными бухгалтерского учета объектов инвестирования. При инвентаризации вкладов проверяются правильность их оценки, своевременность и полнота отражения доходов, а также рентабельность предприятий, в которые сделаны вложения, и возможность контроля за их деятельностью. Для такой проверки у этих предприятий истребуется отчетность. Инвентаризация займов проводится подобно инвентаризации расчетов. Помимо сверки расчетов с заемщиком, при ее проведении необходи­мо рассматривать условия договора для проверки правильности начисления процентов по займу.

5. Порядок создания и учета резерва по обесценению финансовых вложений

Финансовые вложения могут терять свою стоимость, обесцениваться. Обесценение может происходить как в силу естественных причин: колебания рыночной стоимости компаний и ценных бумаг, снижения доходности дочерних и зависимых обществ, изменения платежеспособности заемщиков, убыточности совместной деятельности, так и в силу субъективных причин: при утрате контроля над объектами инвестиций, планами компании по их ликвидации. Снижение стоимости финансовых вложений, оценка которых проводится в учете не по рыночной, а по первоначальной стоимости, отражается в бухгалтерском учете путем начисления резерва на их обесценение.

Данный резерв создается с принятой организацией периодичностью, не реже одного раза в год, по состоянию на отчетную дату, в том случае, когда наблюдается устойчивое снижение стоимости финансовых вложений. Признаками такого снижения нормативных актах, регулирующих учет финансовых вложений (ПБУ 19/02), названы:

появление у эмитента ценных бумаг либо у заемщика признаков банкротства либо объявление его банкротом;

совершение на рынке ценных бумаг значительного количества сделок с аналогичными ценными бумагами по цене существования ниже их учетной стоимости;

отсутствие или существенное снижение поступлений oт финансовых вложений в виде процентов или дивидендов при высокой вероятности дальнейшего уменьшения этих поступлений в будущем.

При их обнаружении организация должна проверить, выполняются ли следующие условия, требующие отражения обесценения в учете и отчетности:

на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость вложений существенно выше их расчетной стоимости в течение отчетного года расчетная стоимость финансов вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения;

на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.

Расчетной стоимостью называется величина экономических выгод, которые организация планирует получить от финансовых вложений. Она может измеряться либо стоимостью вложений, по которой они могут быть проданы на рынке, либо дисконтирован­ой величиной приносимого ими дохода в течение периода, на который они сделаны.

Если какие-либо финансовые вложения удовлетворяют одновременно данным трем условиям, то необходимо начислить резерв в сумме разности между учетной и расчетной стоимостью вложений.

Необходимость начисления резерва на обесценение, в том числе добровольного, вытекает из требования осмотрительности, предъявляемого к учетной политике предприятия, которое означает большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов. Следовательно, возможные расходы (потери) организации от возможного невозврата вложенных средств вследствие снижения стоимости финансовых вложений, числящихся на балансе организации на отчетную дату, должны признаваться в соответствующем этой дате отчетном периоде. Руководствуясь данным принципом, организация должна рассматривать в пояснительной записке дисконтированную стоимость данных займов и срочных ценных бумаг даже в случае отсутствия признаков обесценения и необходимости образования резервов.

Резерв создается на дату составления баланса отдельно по видам вложений, стоимость которых обесценивается. На начисленную сумму резерва делается проводка по дебету счета 91-2 «Прочие расходы» и кредиту счета 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги». В отчете о прибылях и убытках созданный резерв отражается как внереализационный расход.

Если расчетная стоимость финансовых вложений, на которые раннее был начислен резерв, повысилась, то разница между расчет­ной (не превышающей первоначальную) и учетной стоимостью относится на уменьшение ранее созданного резерва записью по дебету счета 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» в корреспонденции со счетом 91-1 «Прочие доходы». Списание вложений, по которым был начислен резерв, вследствие их реализации или передачи требует отражения использования этого резерва. С кредита счета 58 «Финансовые вложения» списывается первоначальная стоимость ценных бумаг, счет 91 «Прочие доходы и расходы» дебетуется на учетную стоимость бумаг, а счет 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» дебетуется на сумму ранее начисленного резерва с кредита счета 91.