3. Бухгалтерский учет выбытия финансовых вложений

Факт выбытия вложений признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету.

Выбытие финансовых вложений имеет место в случаях повышения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, передачи счет вклада по договору простого товарищества и проч.

В том случае, когда имеет место факт выбытия финансовых вложений, по которым можно определить рыночную стоимость, например котирующихся на бирже акций, списание их в бухгалтерском учете не приводит к образованию финансового результата, так как оценка этих вложений на бухгалтерских счетах на момент выбытия всегда будет соответствовать их рыночной стоимости.

О бщая схема бухгалтерских записей, отражающих выбыв финансовых вложений данной группы, будет иметь следующий вид (см. рис.):

Схема учета выбытия финансовых вложений

Поясним записи:

1. — отражается факт продажи финансовых вложений на условиях последующей (или предварительной) оплаты;

2. — отражаются факты продажи ценных бумаг с единовременным получением денежных средств или их погашения;

3. — отражается факт безвозмездной передачи (финансовых вложений;

4. — отражается факт передачи финансовых вложений в качестве вклада в уставный капитал, т. е. рекапитализация финансовых вложений организации.

При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений по которому не определяется текущая рыночная стоимость, стоимость исчисляется исходя из оценки, определяемого одним из следующих способов:

• по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;

• по средней первоначальной стоимости;

• по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Применение одного из указанных способов по группе (виду) финансовых вложений производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций исключением акций акционерных обществ), предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, оцениваются по первоначальной стоимости каждой выбывающей из приведенных единиц бухгалтерского учета финансовых вложений.

Ценные бумаги могут оцениваться организацией при выбытии по средней первоначальной стоимости, которая определяется по каждому виду ценных бумаг как частное от деления первоначаль­ной стоимости вида ценных бумаг на их количество, складываю­щихся соответственно из первоначальной стоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших ценных бумаг в течение данного месяца.

Оценка по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО) основана на допущении, что ценные бумаги списываются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (по­ступления), т. е. ценные бумаги, списываемые первыми, долж­ны быть оценены по первоначальной стоимости ценных бумаг, первых по времени приобретения, с учетом первоначальной стоимости ценных бумаг, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка ценных бумаг, находящихся в остатке на конец месяца, производится по первоначальной стоимости последних по времени приобретения, а в стоимости проданных ценных бумаг учитывается стоимость ранних по времени приобретения.

По каждой группе (виду) финансовых вложений в течение отчетного года применяется один способ оценки.

Финансовые вложения на конец отчетного периода оценива­ется в зависимости от принятого способа оценки финансовых вложений при их выбытии, т. е. по текущей рыночной стоимости, первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений, по средней первоначальной стоимости, по первоначальной стоимости первых по времени приобрете­шь финансовых вложений (способ ФИФО).

С

76

хема отражения продажи финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, будет иметь сле­дующий вид (см. рис.):

58

1

91

2

58

Рис. Схема отражения продажи финансовых вложений

Поясним записи:

1. — отражается факт продажи финансовых вложений на условиях предварительной, последующей или совпадающей с момента передачи прав на финансовые вложения оплаты;

2. — списывается учетная стоимость проданных финансовых вложений. Приведем примеры использования способов оценки выбытии финансовых вложений.

Пример 1. Способ оценки по первоначальной стоимости каш единицы бухгалтерского учета финансовых вложений

Стоимость выбывающих финансовых вложений в этом случае равна их первоначальной стоимости.

Пример 2. Способ оценки по средней первоначальной стоимости Стоимость списываемых ценных бумаг определяется путем| умножения количества выбывающих ценных бумаг (например, акций ОАО «С») на среднюю первоначальную стоимость одной ценной бумаги данного вида (акции ОАО «С»). Средняя первоначальная стоимость одной ценной бумаги данного вида рассчитывается частное от деления стоимости ценных бумаг данного вида на их количество, соответственно складывающихся из стоимости и количество по остатку на начало месяца и по поступившим ценным бумагам в этом месяце.