3. Пример разработки бюджета производственной фирмы

Расчет составляющих частей общего бюджета фирмы производится в виде соответствующих таблиц. В данном примере вводимые данные выделяются жирным шрифтом. Передаваемые данные из предыдущих таблиц в соответствии со схемой, представленной на рисунке 1, выделяются курсивным шрифтом с подчеркиванием.

Первым этапом выполнения работы является разработка плана сбыта предприятия на год.

Таблица 1- План сбыта на год

Наименованиепоказателей						Квартал														Итого
						1				2				3			4
1. Ожидаемые объёмы продаж: - в % от годового плана - в единицах изделий						25 800				21,875 700				28,125 900			25 800				100 3200
2. Цена продажи, д.е./шт.						80				80				80			80				80
3. Общий объем продаж, д.е.						64000				56000				72000			64000				256000
4. Процент продаж в текущем квартале				70				70			70				70
5. Процент продаж в следующем квартале					28				28			28				28
6. Потери, %	2	2	2				2
7. График поступления денежных средств
-дебиторская задолженность прошлого года						9500															9500
-продажи 1 квартала (64000),д.е.						44800				17920											62720
-продажи 2 квартала (56000),д.е.										39200				15680							54880
-продажи 3 квартала (72000),д.е.														50400			20160				70560
-продажи 4 квартала (64000),д.е.																	44800				44800
-общее поступление денежных средств, д.е.						54300				57120				66080			64960				242460

Комментарии к таблице 1:

Ожидаемые продажи в процентах от годового плана вводятся по первому, второму и третьему кварталам, а по четвертому - определяются разностью суммы по первым трем из 100%.

Итоговые ожидаемые продажи в единицах изделий (3200) являются вводимыми. По их величине и ожидаемым квартальным процентам продаж определяются квартальные планы в единицах изделий.

Дебиторская задолженность прошлого года (9500) является общим остатком дебиторской задолженности, ожидаемой к получению в первом квартале, вводимая величина.

Потери ( 2 процента) представляют собой долги, безнадежные к взысканию.

Процент продаж в текущем квартале (70) является вводимой величиной, а процент продаж в следующем квартале определяется как разность суммы первых двух величин из 100%.

Цена продаж по кварталам (80) вводится, а годовая цена продаж определяется как средняя арифметическая за год.

Вторым этапом бюджетирования является разработка производственного плана предприятия на год.

Таблица 2- Производственный план на год

Наименованиепоказателей		Квартал					Итого
		1		2	3	4
Ожидаемые продажи в натур.единицах.	800		700	900	800	3200
Запас готовой продукции на конец периода (% от следующего кварт.)	10		10	10	10	10
Запас готовой продукции на конец периода в натур.единицах	70		90	80	100	100
Общая потребность в изделиях	870		790	980	900	3300
Запас готовой продукции на начало периода (% от текущего квартала)	10		10	10	10	10
Запас готовой продукции на начало периода в натур.единицах	80		70	90	80	80
Количество единиц, подлежащих изготовлению	790		720	890	820	3220

Комментарии к таблице 2:

Запас готовой продукции на конец 4-го квартала (100) –ориентировочная оценка.

Общая потребность в изделиях определяется как сумма ожидаемых продаж в натуральных единицах и запаса готовой продукции на конец периода. Количество единиц, подлежащих изготовлению, определяется как разница между общей потребностью в изделиях и запасом готовой продукции на начало периода.

Следующим шагом является расчет сметы прямых затрат на материалы.

Таблица 3 - Смета прямых затрат на материалы

Наименованиепоказателей		Квартал								Итого
		1		2		3		4
Количество единиц, подлежащих изготовлению		790		720		890		820		3220
Потребность в материале на единицу изделия, кг		3		3		3		3		3
Потребность в материале для производства, кг		2370		2160		2670		2460		9660
Желательный запас материала на конец периода (% от потребности на следующий квартал)		10		10		10		10		10
Желательный запас материала на конец периода, кг		216		267		246		250		250
Общая потребность в материале, кг		2586		2427		2916		2710		9910
Запас материала на начало периода (%от потребности на текущий квартал)		10		10		10		10		10
Запас материала на начало периода, кг		237		216		267		246		237
Материалы, подлежащие закупке, кг		2349		2211		2649		2464		9673
Цена единицы материала, д.е.		2		2		2		2		2
Стоимость закупок, д.е.		4698		4422		5298		4928		19346
Процент счетов, оплачиваемых в квартале закупок		50		50		50		50
Процент счетов, оплачиваемых в сле дующем квартале		50		50		50		50
График ожидаемых выплат денежных средств
Счета к оплате на начало года	2200								2200
Закупки 1-го квартала, 4698 д.е	2349		2349						4698
Закупки 2-го квартала, 4422 д.е.			2211		2211				4422
Закупки 3-го квартала, 5298 д.е.					2649		2649		5298
Закупки 4-го квартала, 4928 д.е.							2464		2464
Итого выплат	4549		4560		4860		5113		19082

Комментарии к таблице 3:

Передаваемые данные получены из таблицы 2.

Значения статей : «Желательный запас материала на конец 4 квартала» ( 250) и «Счета к оплате на начало года» ( 2200) являются ориентировочной оценкой, основанной на опыте предыдущих лет.

Следующим этапом является расчет сметы прямых затрат на оплату труда.

Таблица 4-Смета прямых затрат на оплату труда

Наименованиепоказателей	Квартал					Итого
	1	2	3	4
Подлежит изготовлению единиц	790	720	890	820	3220
Прямые затраты труда на единицу,час	5	5	5	5	5
Итого прямые затраты труда,час	3950	3600	4450	4100	16100
Стоимость прямых затрат труда, д.е./час	5	5	5	5	5
Итого прямые затраты на оплату труда,д.е.	19750	18000	22250	20500	80500

Комментарии к таблице 4:

Передаваемые данные получены из таблицы 2.

Прямые затраты на оплату труда на единицу и стоимость прямых затрат труда в час – вводимые величины.

Затем рассчитывается смета общепроизводственных расходов.

Таблица 5- Смета общепроизводственных расходов на год

Наименованиепоказателей	Квартал				Итого
	1	2	3	4
Запланированные прямые затраты труда, час	3950	3600	4450	4100		16100
Переменная ставка общепроизводственных расходов, д.е./час	2	2	2	2		2
Планируемые переменные общепроизводственные расходы, д.е.	7900	7200	8900	8200		32200
Планируемые постоянные общепроизводственные расходы, д.е.	6000	6000	6000	6000		24000
Общие планируемые общепроизводственные расходы, д.е.	13900	13200	14900	14200		56200
Амортизация, д.е.	3250	3250	3250	3250		13000
Выплата денежных средств по общепроизводственным расходам, д.е.	10650	9950	1165	10950		43200

Комментарии к таблице 5:

Передаваемые данные получены из таблицы 4.

Переменная ставка общепроизводственных расходов, планируемые постоянные общепроизводственные расходы и амортизация являются вводимыми величинами.

Выплата денежных средств по общепроизводственным расходам определяется как разница между общими планируемыми общепроизводственными расходами и амортизацией.

Для расчета сметы товарно-материальных запасов необходимо предварительно рассчитать себестоимость изготовления одного изделия.

Таблица 6.1- Расчет себестоимости изготовления единицы изделия

Состав затрат	Цена единицы	Количество единиц	Итого
Основные производственные материалы (таблица 3)	2	3	6
Затраты труда (таблица4)	5	5	25
Переменная ставка общепроизводственных расходов (таблицы 5 и 4 соответственно)	2	5	10
Общая переменная себестоимость изготовления			41

Таблица 6.2- Смета товарно-материальных запасов

Наименованиезапасов	Ценаединицы	На начало года		На конец года
		Количество единиц	Итого	Количество единиц	Итого
Основные производственные материалы	2	237	474	250	500
Готовые изделия	41	80	3280	100	4100
Всего			3754		4600

Комментарии к таблице 6.2:

Передаваемые данные получены: по основным производственным материалам - из таблицы 3, по готовым изделиям - из таблиц 2 и 6.1

Далее необходимо рассчитать смету административных расходов и расходов на сбыт.

Таблица 7-Смета административных расходов и расходов на сбыт

Наименованиепоказателей				Квартал										Итого
				1			2			3		4
Ожидаемые продажи в единицах изделий				800			700			900		800		3200
Переменные административные расходы и расходы на сбыт на единицу продукции, д.е.	4	4	4			4			4
Прогнозные переменные расходы, д.е.	3200	2800	3600			3200			12800
Постоянные административные расходы и расходы на сбыт, д.е.:
-реклама					1100			1100			1100		1100		4400
-страхование					2800										2800
-жалование служащих					8500			8500			8500		8500		34000
-аренда					350			350			350		350		1400
-налоги											1200				1200
Общие прогнозные административные расходы и расходы на сбыт, д.е.					15950			12750			14750		13150		56600

Комментарии к таблице 7:

Передаваемые данные получены из таблицы 1.

Составляющие постоянных административных расходов и расходов на сбыт являются вводимыми величинами.

Следующим этапом бюджетирования является составление кассового плана. При его составлении необходимо учесть, что процентная ставка по кредиту составляет 32% в год.

Необходимость в кредитовании определяется из условия, что планируется поддерживать кассовый остаток в размере 5000 д.е. на конец каждого квартала.

Ограничением в погашении кредита является условие, что погашение кредита и процентов по нему производится в одном квартале.

Таблица 8- Кассовый план

Наименованиепоказателей	Квартал				Итого
	1	2	3	4
Кассовый остаток на начало периода	10000	9401	5461	8171	10000
Поступления от покупателей (таб. 1)	54300	57120	66080	64960	242460
Итого денежных средств в наличии	64300	66521	71541	73131
Выплаты:
-основные производственные материалы (таб.3)	4549	4560	4860	5113	19082
-оплата труда производственных рабочих (таб.4)	19750	18000	22250	20500	80500
-общепроизводственные расходы (таб.5)	10650	9950	11650	10950	43200
-административные расходы и расходы на сбыт (таб.7)	15950	12750	14750	13150	56600
-закупка оборудования		24300			24300
-налог на прибыль	4000				4000
Итого выплат	54899	69560	53510	49713	227682
Излишки (дефицит) денежных средств	9401	-3039	18031	23418
Финансирование:
-кредитование		8500			8500
-погашение долгов			-8500		-8500
-выплата процентов за кредит			-1360		-1360
Итого финансирование	0	8500	-9860	0	-1360
Кассовый остаток на конец периода	9401	5461	8171	23418	23418

Комментарии к таблице 8:

В данном примере налог на прибыль прошлого года является вводимой величиной и определяется по результатам прошлогодней деятельности.

Кассовый остаток на начало следующего квартала равен кассовому остатку на конец предыдущего квартала.

Следующий этап – расчет прогнозного отчета о прибылях и убытках на год.

Таблица 9- Прогнозный отчет о прибылях и убытках на год

Наименование показателей	Величина показателей
Общий объем продаж, д.е. (таблица 1)	256000
Переменные расходы:
-переменная стоимость продаж, д.е. (таблицы 1 и 6.1)	131200
-переменные административные расходы и расходы на сбыт, д.е. (таблица 7)	12800
Итого переменных расходов, д.е.	144000
Маржинальная прибыль, д.е.	112000
Постоянные расходы:
-общепроизводственные расходы д.е. (таблица 5)	24000
-административные расходы и расходы на сбыт, д.е. (таблица 7)	43800
Итого постоянных расходов, д.е.	67800
Операционная прибыль, д.е.	44200
Расходы на выплату процентов, д.е. (таблица 8)	-1360
Прибыль до налогообложения, д.е.	42840
Ставка налога на прибыль, %	25
Налог на прибыль, д.е.	10710
Чистая прибыль, д.е.	32130

Далее необходимо составить балансовый отчет за прошлый год и прогнозный балансовый отчет на будущий год.

Таблица 10.1- Балансовый отчет за прошлый год, д.е.

АКТИВ		ПАССИВ
Оборотные средства:		Краткосрочные обязательства:
-денежные средства	10000	-кредиторская задолженность	2200
-дебиторская задолженность	9500	-по расчетам с бюджетом	4000
-производственные запасы	474	Итого краткоср. обязательств	6200
-товарные запасы	3280	Собственный капитал:
Итого оборотных средств	23254	Уставной капитал	70000
Основные средства:		Нераспределенная прибыль	37054
-первоначальная стоимость	150000	Итого собственного капитала	107054
-износ	-60000	Итого пассивов	113254
-остаточная стоимость	90000
Итого основных средств	90000
Итого активов	113254

Таблица 10.2- Прогнозный балансовый отчет на будущий год

АКТИВ		ПАССИВ
Оборотные средства:			Краткосрочные обязательства:
-денежные средства	23418		-кредиторская задолженность	2464
-дебиторская задолженность	23040		-по расчетам с бюджетом	10710
-производственные запасы	500		Итого краткоср. обязательств	13174
-товарные запасы	4100
Итого оборотных средств	51058		Собственный капитал:
Основные средства:			-уставной капитал	70000
-первоначальная стоимость	174300		-нераспределенная прибыль	69184
-износ	-73000		Итого собственный капитал	139184
-остаточная стоимость	101300		Итого пассивов	152358
Итого основных средств	101300
Итого активов	152358

Комментарии к таблице 10.2:

Значения статей баланса определены в таблицах:

-денежные средства - в таблице 8 (Кассовый остаток на конец периода (года) 23418 д.е.);

-дебиторская задолженность - в таблице 10 (Дебиторская задолженность за прошлый год 9500) плюс из таблицы 1 (Общий объём продаж – 25600 д.е.) минус из таблицы 1 (Общее поступление денежных средств- 242460 д.е.), равняется 2304 д.е.;

-производственные запасы - в таблице 6 (Основные производственные материалы –500 д.е.);

-товарные запасы - в таблице 6 (Готовые изделия –4100д.е.);

-первоначальная стоимость основных средств - в таблице 10 (первоначальная стоимость основных средств за прошлый год – 150000 д.е.) плюс из таблицы 8 (Закупка оборудования – 24300д.е.) равно 174300;

-износ основных средств - в таблице 10 (Накопленный износ на прошлый год - 60000д.е.) плюс из таблицы 5 (Амортизация 13000) равняется –73000 (со знаком минус);

-кредиторская задолженность - из таблицы 3 (Стоимость закупок - 19346д.е.) минус из таблицы 3 (Итого выплат - 19082д.е.), равняется 2464д.е.;

-задолженность по расчетам с бюджетом - из таблицы 9(Налог на прибыль – 10710д.е.);

-уставный капитал – в таблице 10.1 (Уставный капитал за прошлый год - 70000д.е.);

-нераспределенная прибыль – в таблице 10.1 (Нераспределенная прибыль за прошлый год - 37054д.е.) плюс из таблицы 9 (Чистая прибыль - 32130), равняется 69184д.е.;

В заключение необходимо составить прогноз отчета о движении денежных средств.

Таблица 11- Прогноз отчета о движении денежных средств, д.е.

Источники фондов:	Сумма
1. Чистая прибыль	32130
2. Амортизация	13000
Итого поступлений от основной деятельности	45130
Другие источники:
3. Рост кредиторской задолженности	6974
Всего источников	52104
Использование фондов:
4. Выплата дивидендов	-
5. Прирост стоимости основных средств	24300
Прирост рабочего капитала
6. Прирост дебиторской задолженности	13540
7. Увеличение материальных запасов	26
8. Увеличение товарных запасов	820
Всего использование фондов
9. Прирост денежных средств	13418
Итого:	52104