5.4. Представление и раскрытие информации

§ МСФО №1 не освобождает компанию от требований по представлению и раскрытию информации, изложенных в других МСФО.

§ Первая финансовая отчетность по МСФО должна включать сравнительную информацию, как минимум за один год (в данном случае за 2006 г.).

§ В этой информации необходимо выделить информацию, соответствующую КСБУ как неподготовленную в соответствии с МСФО, и раскрыть информацию о содержании возможных корректировок, которые сделают ее соответствующей МСФО.

§ Компания должна объяснить, как переход от КСБУ к МСФО повлиял на ее финансовое положение, финансовые результаты и денежные потоки в отчетном периоде, в связи с чем первая финансовая отчетность должна включать:

• выверку собственного капитала, представленного в соответствии с КСБУ с капиталом по условиям МСФО на две даты: на 31.12.2005 г. (баланс по КСБУ) и на дату перехода - 01.01.2006 г. (входящий баланс по МСФО);

• выверку прибыли и убытков в сравнительном варианте за этот же период;

• информацию в соответствии с МСФО № 39 «Обесценение активов», если компания признала или аннулировала убыток от обесценения в течение 2006 г.

§ Если компания нашла ошибки, сделанные в отчетности по КСБУ, то выверки, указанные выше, должны представляться раздельно: как исправление ошибки, а затем как изменением в Учетной политике.

§ Компания не должна выполнять требования МСФО № 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских расчетах и ошибки» в первой финансовой отчетности по МСФО.

6. Основные этапы перехода

Согласно стандарту IFRS №1 компании должны выполнить последовательно следующие действия:

§ определить дату перехода на МСФО;

§ определить год перехода и подготовки сравнительной первой финансовой отчетности, составленной в соответствии с требованиями МСФО;

§ определить отчетную дату своей первой финансовой отчетности по МСФО;

§ подготовить входящий бухгалтерский баланс по МСФО, трансформированный из баланса по КСБУ на 31.12.2005г.;

§ разработать Учетную политику на основании требований МСФО в процессе работы с каждым стандартом и применить ее ретроспективно ко всем периодам, представленным в первой финансовой отчетности по МСФО;

§ применить обязательные исключения и выбранные добровольные исключения, освобождающие от ретроспективного применения международных стандартов;

§ Подробно описать в пояснительной записке к финансовой отчетности информацию, раскрывающую особенности перехода на МСФО.

В свете указанных требований, а также для подтверждения и документального обоснования конверсии стандартов и трансформации учета субъект выполняет следующий минимальный объем работ:

• проводит анализ существующей Учетной политики, составленной согласно требованиям КСБУ на предмет выявления различий с требованиями МСФО;

• проводит инвентаризацию всех статей баланса по состоянию на 31.12.2005 г. и устанавливает их возможное несоответствие в учете и отчетности национальным стандартам;

• составляет корректировочную ведомость, на основании которой вносятся изменения в оборотно-сальдовую ведомость за 2005 г. по результатам инвентаризации, как исправления ошибок;

• параллельно проводится реклассификация статей, соответствующих КСБУ, но не соответствующих МСФО с формированием корректировочных записей в трансформационных таблицах;

• на основании результатов трансформации составляется входящий, базовый баланс по состоянию на 01.01.2006 г. как результат предполагаемой работы субъекта в 2005 г. в формате МСФО.

В процессе практической трансформации учета необходимо осуществить следующие действия:

Провести инвентаризацию ОС и НМА для определения их справедливой стоимости и обесценения. Сумма обесценения списывается за счет нераспределенной прибыли. IAS № 16; IAS № 36; IAS № 38.

Пересчитать амортизацию согласно вновь принятым параметрам ОС (справедливая стоимость, срок службы, величина ликвидационной стоимости и т.п.). IAS № 16; IAS № 36, IAS № 38. Максимальный срок службы НМА принимается не более 20 лет.

Провести классификацию и оценку долгосрочных финансовых инвестиций, инвестиционной собственности и ОС, предназначенных для продажи, согласно IFRS № 5; IAS № 16; IAS № 17; IAS № 25; IAS № 36; IAS № 40; IAS № 41, IFRIC № 1. Провести реклассификацию статей ОС с целью выделения инвестиционной недвижимости и конструктивно-обособленных комплексов, входящих в состав недвижимости согласно КСБУ и Государственному классификатору основных фондов РК от 24.05.2005 г. № 150.

Провести проверку вкладов в УК, внесенных материальными или нематериальными активами, с целью проверки соответствия договорной или экспертной оценки и справедливой стоимости ОС (НМА). На сумму дооценки (уценки) увеличивается (уменьшается) УК.

Провести инвентаризацию запасов, с целью определения справедливой стоимости, по правилу наименьшей стоимости: себестоимости или чистой стоимости реализации. В случаях возможной уценки списание произвести за счет нераспределенной прибыли IAS № 2.

Провести инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности, с целью формирования резерва сомнительных и безнадежных долгов или списания безнадежных долгов и начисления резерва по сомнительным долгам. IAS № 18; IAS № 37.

Доначислить затраты, относящиеся к отчетному периоду по неполученным счетам продавцов товаров (работ, услуг), и отразить их отдельной статьей в балансе, т.е. обеспечить соблюдение принципа начисления.

Провести инвентаризацию расходов и доходов, относящихся к одному отчетному периоду, с целью контроля за отражением доходов и расходов будущих периодов и их классификации, т.е. обеспечить соблюдение принципа соответствия.

Провести проверку расчета и учета налога на прибыль по методу начисления согласно КСБУ № 11. Если такие расчеты не производились, сначала их следует рассчитать, а затем проверить на соответствие IAS № 12, с целью определения и классификации отложенного налога на прибыль и корректировки собственного капитала.

Провести анализ дивидендной политики и движения собственного капитала и провести реклассификацию, если необходимо, в связи с чем:

• проверить правильность начисления дивидендов по привилегированным акциям до собрания, а по простым - после объявления о выплате после отчетной даты, для АО;

• проверить реальность источника начисления дивидендов с учетом ограничений, установленных гражданским законодательством;

• уменьшить уставный капитал на сумму задолженностей учредителей (участников, акционеров);

• увеличить уставный капитал на сумму дополнительных вложений собственников (займы, дополнительно внесенное имущество и др.) с целью покрытия временной потребности субъекта в оборотных средствах;

• разделить акционерный капитал на капитал в привилегированных и простых акциях;

• сформировать все резервы и фонды, предусмотренные Уставом или законодательством.