5.3. Принципы и исключения из требований мсфо

Основным принципом МСФО в период конверсии является ретроспективное применение требований всех стандартов, действующих на отчетную дату при составлении первой финансовой отчетности по МСФО.

Однако в ряде случаев такое применение не может обеспечить достаточную степень надежности полученной информации, а затраты на ретроспективное применение МСФО могут превысить выгоду от такого применению, т.е. учет настолько запущен и недостоверен, что не представляется возможным в разумные сроки получить правдивую информацию, или может быть получена несущественная информация, в то время как на ее получение будет затрачено неадекватное количество трудовых и материальных ресурсов. Поэтому с целью снижения такого рода расходов и упрощения процесса трансформации учета МСФО № 1 (IFRS) предусматривает несколько исключений из этого принципа.

Стандарт устанавливает две категории исключений:

• исключения из некоторых требований других МСФО, которые определены условиями п. 13 -25 МСФО № 1 т.н. необязательные (добровольные) к применению;

• исключения в отношении ретроспективного применения других МСФО в целом т.н. обязательные к применению, которые запрещают ретроспективное применение некоторых МСФО по условиям п. 26 -34 МСФО № 1.

§ К числу необязательных отнесены следующие исключения:

• объединение бизнеса - если субъект отражал в своем учете по КСБУ «гудвилл», то объединения бизнеса, которые были признаны до даты перехода, могут не пересчитываться, т.е. требования IFRS № 3 «Объединение бизнеса» ретроспективно могут не применяться. При выборе варианта необходимо пользоваться п. 14-15 и приложением «В» к МСФО № 1.

Гудвилл - деловая репутация, приобретенная при объединении субъектов, представляет собой сумму превышения справедливой стоимости над балансовой, учитываемой в объединенном балансе покупатель (категория не относится к НМА, несмотря на то, что включается в один раздел баланса).

Использование справедливой стоимости или переоцененной стоимости в качестве исходной (предполагаемой) стоимости - субъект имеет право выбрать в качестве исходной стоимости на дату перехода справедливую стоимость и использовать ее при подготовке входящего баланса или переоцененную стоимость, если последняя:

• сопоставима со справедливой стоимостью или;

• балансовой стоимостью, рассчитанной в соответствии с МСФО и скорректированной на индекс инфляции, т.е. если компания производила переоценку указанных активов в соответствии с КСБУ до перехода , то стоимость, полученная при переоценке, может быть использована в качестве исходной без переоценки или пересчета. Данные варианты применимы к объектам основных средств, нематериальных активов и инвестиций в недвижимость и запрещены к использованию для других активов и обязательств. Применение этих исключений регламентируется п. 16-19 МСФО № 1;

• вознаграждение работникам - МСФО №19 «Вознаграждение работникам» регулирует учет в сфере заработной платы и пенсионных выплат, однако в связи с тем, что в РК вопросы заработной платы, пенсионных выплат и страхования регулируются трудовым, пенсионным и страховым законодательством, а также в связи с отсутствием аналогичного КСБУ возникает проблема, не разрешимая на дату перехода в силу несоответствия не только системы учета таких расходов, но гражданского и трудового права. Использование исключения позволяет применять стандарт перспективно согласно п. 20 МСФО № 1;

• накопленные курсовые разницы -данное исключение позволяет применить МСФО № 21 перспективно, т.е. все накопленные прибыли и убытки от курсовых разниц по валютным операциям принимаются равными нулю на дату перехода, при этом возможно не классифицировать курсовые разницы прошлых периодов, как отдельный элемент капитала, т.е. признавать их в увеличение (уменьшение) уставного капитала.Доходи убыток после последующего завершения валютной операции будет включать в себя только курсовые разницы, возникшие после даты перехода, при этом исключение должно применяться и к дочерним компаниям. Использование исключения разрешено п. 21-22 МСФО№ 1;

• комбинированные финансовые инструменты -данное исключение позволяет компании не производить деление финансового инструмента на элемент капитала (стоимости номинала) и элемент обязательств (процента), как того требует применение МСФО № 32, если к дате перехода обязательства погашены. Использование исключения разрешено п. 23 МСФО № 1.

Финансовые инструменты:

• долговые - вексель, облигации, дебиторская и кредиторская задолженность, долги по займам, лизинг;

• долевые - акции, варранты, доли участия в УК;

• производные - фьючерсные и форвардные контракты;

• комбинированные - инструмент, содержащий актив в форме капитала и обязательство в форме процентов, дивидендов. После выкупа комбинированного инструмента субъект отражает сумму возмещения за актив на счетах капитала, а сумму обязательств - на счетах прибыли (убытки).

активы и обязательства дочерних, ассоциированных и совместных компаний - данное исключение применяется в случаях различных дат перехода на МСФО материнской и дочерних компаний, при этом:

если дочерняя компания осуществляет переход позже материнской, то исключение позволяет ей производить оценку активов и обязательств либо по балансовой стоимости, включенной в консолидированный баланс материнской компании, либо на основе IFRS № 1 на дату перехода. Если выбран первый способ, то балансовая стоимость должна корректироваться таким образом, чтобы исключить поправки внесенные после консолидации.

если дочерняя компания переходит на МСФО раньше материнской, то материнская компания должна производить оценку активов и обязательств дочерней компании в консолидированной отчетности, используя балансовую стоимость дочерней компании и корректируя ее при необходимости.

Использование исключения разрешено п. 24-25 МСФО № 1.

§ К числу обязательных исключений относятся:

• прекращение признания финансовых активов и финансовых обязательств - финансовые активы и обязательства, списанные с баланса до 01.01.2006 г. в соответствии с КСБУ, не должны восстанавливаться во входящем балансе как того требует МСФО № 39;

• учет хеджирования - МСФО № 39 не должен применяться ретроспективно к сделкам хеджирования, если не соблюдаются условия применения стандарта. Сделки, проведенные ранее и по признанию не отвечающие признакам хеджирования не должны рассчитываться ретроспективно, так же как и документы, подтверждающие их, не могут быть исправлены задним числом;

• бухгалтерские расчеты - необходимые в соответствии с МСФО бухгалтерские расчеты и оценки, произведенные в соответствии с КСБУ, не должны корректироваться, за исключением случаев, когда имеются различия в Учетных политиках или есть обоснованные доказательства, что они были ошибочными. Таким образом, компаниям запрещается в свою пользу, т.е. для получения результата, преследующего корпоративные цели, корректировать расчеты, сделанные ранее до даты перехода.

Однако это исключение не отменяет других требований МСФО, согласно которым в случае, если расчет требуется на определенную дату, то компания должна провести корректировки таким образом, чтобы они соответствовали требованиям конкретного МСФО, требующего ретроспективного расчета.