3. Возможные способы подготовки отчетов по мсфо в переходный период

В практике известно несколько способов получения отчетности, соответствующей МСФО, в том числе:

параллельный учет - ведение двух баз данных: по КСБУ и МСФО. Такой учет реализуется в специально разработанной программе, в которой при вводе корреспонденции один раз результат такой проводки попадает в обе базы. Однако не все операции могут быть разнесены автоматически ввиду различия между КСБУ и МСФО, поэтому возникает необходимость составления дополнительных таблиц вручную;

трансформация - периодический процесс подготовки отчетов по МСФО на отчетную дату, получаемый путем реклассификации статей учета по КСБУ и внесения корректировок. Трансформация предполагает составление входящего баланса, трансформационных таблиц и наличие двух видов плана счетов: национального и соответствующего МСФО;

конверсия стандартов - прямой и полный переход с учета и отчетности по КСБУ на учет и отчетность по МСФО с отказом от национальных стандартов путем проведения разовой трансформации в год перехода с подготовкой входящего баланса и новой Учетной политики, соответствующей требованиям МСФО.

4. Термины и понятия, необходимые для восприятия требований мсфо (ifrs) №1 «Первое применение мсфо»

Правильное понимание и применение терминов в данном случае имеет исключительное значение, поэтому нельзя продвигаться к следующему этапу, стандарту или операции, не осознав смысловое содержание нового для вас термина. В настоящем разделе представлены только те термины, которые крайне необходимы для работы с МСФО (IFRS) № 1.

Международные Стандарты Финансовой Отчетности - Стандарты и Интерпретации, принятые Комитетом (Советом) по МСФО (КМСФО, СМСФО), которые включают:

• Международные Стандарты Бухгалтерского Учета - МСБУ (IAS) (приложение 1);

• Международные Стандарты Финансовой Отчетности - МСФО (IFRS);

• Интерпретации МСФО - ПКИ (SIC, IFRIC) (разъяснения спорных и неоднозначных требований МСФО или новых событий, не описанных в них Комитетом по Интерпретациям).

Конверсия - разовая и полная замена (обмен) КСБУ на МСФО путем прямо выраженного и безоговорочного заявления;

Трансформация - преобразование учета и финансовой отчетности, составленной по КСБУ в систему требований действующего формата МСФО путем реклассификации статей и внесения корректировок в эти статьи с использованием трансформационных таблиц (приложение 2).

Реклассификация (переклассификация) - элиминирование, прямой перевод сальдовых остатков, разделение или группировка /консолидация/ статей отчетности, составленной по КСБУ на счета отчетности, требуемой МСФО для приведения их в соответствие учетному базису МСФО, с использованием Плана счетов от 26.12.2005 г. № 426.

Элиминирование - полное исключение (списание) статьи из входящего баланса, расчета, учета и т.п., в связи с прекращением срока использования актива, неверного признания по КСБУ либо по другим основаниям, предполагающим списание его с баланса субъекта.

Ретроспективное применение - применение требований МСФО путем пересчета статей КСБУ с того периода, в котором возникли впервые несоответствия учета и отчетности по национальным стандартам и МСФО, при этом пересчитанные статьи событий и сделок должны восприниматься так, как если бы они отвечали требованиям МСФО с момента их признания в учете по национальным стандартам.

Перспективное применение - применение требований МСФО с момента (даты) перехода путем признания их соответствующими МСФО и прямого перевода сальдовых остатков с учета по КСБУ в отчетность и учет по МСФО.

Входящий баланс (первоначальный, вступительный) - баланс, отчет о доходах и расходах, отчет о денежных средствах, отчет о движении собственного капитала, Учетная политика и пояснительная записка, полученные в результате проведения трансформации, составленные на дату перехода на МСФО и являющиеся базисом учета в формате МСФО.

Дата перехода - начало отчетного периода, за который организация представляет сравнительную информацию в соответствии с МСФО в своей первой финансовой отчетности, т.е. для организаций, переходящих на МСФО с 2006 г. Датой перехода будет 01.01.2006 г.

Первая сравнительная финансовая отчетность - первая годовая отчетность, в которой организация принимает МСФО, путем прямо выраженного и безоговорочного заявления о том, что учет и отчетность ведутся согласно требованиям МСФО. Первой сравнительной финансовой отчетностью для организаций, переходящих с 01.01.2006 г. будет являться отчетность за 2006 год (год перехода, корректировок и сравнительных данных по состоянию на 31.12.2006 г.)

Однако первая финансовая отчетность по МСФО, в полном объеме соответствующая МСФО, для организаций с датой перехода - 01.01.2006 г. будет считаться отчетность по состоянию на 31.12.2007 г.

Отчетная дата - конец отчетного периода, за который составлена финансовая отчетность по МСФО, т.е. 31.12.2007 г. и далее.

Справедливая стоимость - величина денежных средств, достаточная для приобретения актива или погашения обязательства между хорошо осведомленными, независимыми друг от друга и добровольно совершаемыми сделку сторонами.

Это специфическая категория оценки, наиболее адекватная той цели, которую ставит перед собой пользователь достоверной информации. В различных ситуациях в качестве справедливой стоимости выступают различные виды или комбинации стоимостей, таких как: балансовая, продажная, спроса, восстановительная, договорная и т.п. Как правило, наиболее близка к справедливой стоимости - рыночная стоимость.

Обесценение - уменьшение (падение) стоимости ниже балансовой стоимости происходящее в силу различных причин, в том числе морального или физического износа, потери спроса, повреждений, падение экономической выгоды и т.п. Степень обесценения определяется путем проведения переоценки (уценки) силами лицензированных оценщиков.

Переоцененная стоимость - справедливая стоимость на дату переоценки за минусом накопленной амортизации и убытков от обесценения.

Хеджирование - сделка, как способ защиты, при котором субъект получает возможность застраховать себя от потерь, возникающих от курсовых разниц. Такой способ обычно применяется по сделкам в будущем, путем приобретения активов и обязательств по фьючерсным или форвардным контрактам в иностранной валюте, применяя условия гражданского законодательства так называемые - встречные сделки.

Существенность - минимальная величина количественного показателя статьи финансовой отчетности или ее качественный критерий соответствия требованиям законодательства, либо сочетание того и другого, которые искажают финансовую информацию в такой степени, что могут повлиять на экономическое решение пользователя. При этом предполагается, что пользователь имеет достаточные знания в сфере экономической деятельности и бухгалтерского учета.

Существенность статей, т.е. выбор и определение базовых показателей, устанавливается компанией на основе профессионального суждения, исходя из Концепции, общих требований МСФО и конкретных производственно-экономических условий своей деятельности. Величина существенности той или иной статьи должна быть раскрыта в Учетной политике или примечаниях.

Профессиональное суждение - заключение лица, ответственного за подготовку финансовой отчетности, являющееся основанием для принятия управленческого решения в условиях неопределенности.

Неопределенность может быть связана с различными факторами, в т.ч. отсутствием однозначных требований МСФО, наличием альтернативных вариантов, недостаточным количеством и качеством первичных документов или их отсутствием, несоответствием юридической формы экономическому содержанию операций и т.п. Профессиональное суждение базируется прежде всего на знаниях, опыте, квалификации специалиста и его способности аналитического мышления. В этих случаях, специалист должен определить порядок и аргументировано обосновать свои действия: как идентифицировать, оценить, признать в учете объект, какую информацию о нем и в каком объеме раскрыть в учетной политике и отчетности.