57.Налоговая санкция: понятие и виды. Сроки давности по взысканию налоговых санкций. Обстоятельства, увеличивающие и уменьшающие размеры налоговых санкций.

Мерой ответственности за налоговые правонарушения является налоговая санкция (п. 1ст. 114 НК РФ). Санкция - мера, применяе­мая к правонарушителю и влекущая для него опре­деленные неблагоприятные последствия.

Штраф = единственная санкция по ст. 114 НК РФ, которая представляет собой денежное взыскание, назначаемое в размерах, установ­ленных гл. 16 НК РФ.

Обстоятельствами, увеличивающими и умень­шающими размеры налоговых санкций, являются отягчающие и смягчающие ответственность обстоятельства, предусмотренные ст. 112НКРФ.

При наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в 2 раза по сравне­нию с размером, установленным соответствую­щей статьей главы 16 НК РФ за совершение налогового правонарушения.

При наличии отягчающего обстоятельства - совершение налогового правонарушения ли­цом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение, - размер штра­фа увеличивается на 100 % (п. 4 ст. 114 НК РФ).

Порядок взыскания налоговых санкций. Если одно лицо совершает два и более налого­вых правонарушения, то налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в от­дельности без поглощения менее строгой санк­ции более строгой (п. 5 ст. 114 НК РФ).

Сумма штрафа, присужденного плательщи­кам налогов и сборов за нарушение законода­тельства, повлекшее задолженность по налогу или сбору, подлежит перечислению со счетов плательщиков налогов и сборов только после перечисления в полном объеме этой суммы задолженности и соответствующих пеней в оче­редности, установленной гражданским законо­дательством РФ (п. 6 ст. 114 НК РФ).

С 1 января 2006 г. установлены новые прави­ла взыскания налоговых санкций. Ранее штра­фы с налогоплательщиков взыскивались толь­ко в судебном порядке. Теперь же налоговые органы вправе самостоятельно взыскивать суммы штрафных санкций с организаций или индивидуальных предпринимателей, если сум­ма штрафа не превышает 50 000 рублей по каж­дому неуплаченному налогу или же иному нару­шению законодательства о налогах и сборах. Для индивидуальных предпринимателей макси­мальный размер штрафа, взыскиваемый на основании решения налогового органа, состав­ляет 5 000 рублей по каждому неуплаченному налогу за налоговый период.

Судебный порядок взыскания штрафных санкций применяется в следующих случаях:

1.если размер штрафной санкции превышает указанные выше пределы (50 000 рублей для организации, 5 000 рублей для индивидуаль­ного предпринимателя);

2.если к ответственности привлекается физи­ческое лицо, не являющееся индивидуаль­ным предпринимателем.

Решение о привлечении к ответственно­сти за нарушение налогового законодательства может быть исполнено только в течение срока давности взыскания налоговых санкций.

Налоговые санкции взыскиваются с налого­плательщиков исключительно в судебном по­рядке путем предъявления налоговым органом соответствующего иска.

В соответствии с положениями, закреплен­ными в ст. 115 НК РФ, налоговые органы могут обратиться в суд с иском о применении нало­говой санкции в срок не позднее 6 месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта. Под соответствующим актом понимается акт нало­говой проверки. При этом исчисление срока начинается не с момента принятия решения, а непосредственно с момента составления акта проверки.

В соответствии с положениями, закреплен­ными в ст. 115 НК РФ, 6-месячный срок дав­ности применяются санкции является пресекательным, т.е. восстановлению не подлежит. В случае его пропуска суд отказывает в удовле­творении требований налогового органа.

Специальные правила исчисления срока давности применения налоговых санкций действуют в случае отказа в возбуждении или прекращения уголовного дела: срок подачи ис­кового заявления исчисляется со дня получения налоговым органом постановления об отказе в возбуждении или о прекращении уголовного дела. Такая ситуация возможна, когда уголов­ное дело возбуждено до вынесения решения налоговым органом либо же после вынесения решения, но до истечения срока давности взыс­кания санкций. В этих случаях налоговый орган в соответствии с положениями, закрепленны­ми в п. 3 ст. 108 НК РФ не имеет возможности взыскивать санкции. Когда же уголовное дело прекращено, то обстоятельства, препятствую­щие взысканию, отпадают и должно быть про­должено исчисление прерванного срока.

Описанный выше порядок исчисления срока давности взыскания налоговых санкций, преду­смотренный положениями, закрепленными в п. 2 ст. 115 НК РФ, действует только в отношении налогоплательщиков - физических лиц. В со­ответствии с положениями, закрепленными в п. 4 ст. 108 НК РФ, привлечение организации к от­ветственности за совершение налогового право­нарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответ­ственности, предусмотренной законами РФ.

Поэтому давность взыскания налоговых санк­ций с юридических лиц при привлечении долж­ностных лиц организации-налогоплательщика к уголовной ответственности исчисляется со дня обнаружения налогового правонарушения и со­ставления соответствующего акта (постановле­ние ФАС ЦО от 12.02.2002 г. № А64-231/01-12).