54.Обстоятельства, исключающие привлечение лица к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения

Лицо не может быть привлечено к ответ­ственности за совершение налогового правонарушения при наличии таких обстоя­тельств, как (ст. 109 НК РФ):

1) отсутствие события налогового правонару­шения. Не всякое нарушение налогового за­конодательства может быть основанием для привлечения лица к юридической ответствен­ности. Основанием юридической ответствен­ности является такое поведение, которое имеет, во-первых, все предусмотренные за­коном признаки наказуемого деяния и, во-вторых, все предусмотренные законом элементы состава правонарушения. Выделяют следующие признаки деяния (действия или бездействия), влекущего примене­ние мер ответственности:

а) противоправность действия или бездействия;

б) наличие вины в форме умысла или неосто­рожности;

в) причинную связь противоправного дей­ствия и вредных последствий;

г) наказуемость действия или бездействия. Состав нарушения налогового зако­нодательства - это условия, содержа­щиеся в нормах законодательства РФ, при полном соблюдении которых деяние учас­тника налоговых отношений расценивает­ся в качестве нарушения, влекущего на­ложение взысканий.

Элементами состава нарушений на­логового законодательства являются:

а) объект (общественные отношения в той или иной области, на нормальное развитие которых посягает правонарушение);

б) объективная сторона (конкретные деяния, выразившиеся в нарушении установлен­ных правил);

в) субъект (лицо);

г) субъективная сторона (психическое отноше­ние лица к совершенному им деянию, т.е. вина в форме умысла или неосторожности);

2)отсутствие вины лица в совершении налогово­го правонарушения. Вина является обязатель­ным признаком налогового правонарушения;

3)совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста. К от­ ветственности за нарушение налогового за­конодательства физические лица могут быть привлечены только при условии достижения ими установленного законом возраста - 16 лет (п. 2 ст. 107НКРФ);

4)истечение сроков давности привлечения к от­ветственности за совершение налогового правонарушения.

Исключает привлечение к ответственности за совершение налогового правонарушения истече­ние срока давности привлечения к ответственно­сти. Согласно ст. 113 НК РФ срок давности состав­ляет 3 года со дня совершения налогового правонарушения или со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которо­го были совершены правонарушения, ответствен­ность за которые предусмотрена ст. 120 и ст. 122 НКРФ.

56.Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения. Срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

НК РФ не содержит исчерпывающего переч­ня обстоятельств, смягчающих ответствен­ность. Любые обстоятельства могут быть признаны судом или налоговым органом смяг­чающими ответственность. Однако ст. 112 НК РФ устанавливает два случая, когда ответ­ственность обязательно должна быть смягчена:

1)совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных об­стоятельств (например, большие затраты на лечение);

2)смягчающим обстоятельством признается совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материаль­ной, служебной или иной зависимости.

В случаях, когда в суде налогоплательщик при привлечении к ответственности ссылается на определенные смягчающие обстоятельства, он обязан предоставить их.

Отягчающие обстоятельства прямо преду­сматриваются нормами НК РФ, (например, об­стоятельство, отягчающее ответственность, - это совершение налогового правонарушения). Кроме смягчающих или отягчающих обстоя­тельств, при квалификации наказания нужно учитывать мотив и цель. Они характеризуют пси­хическое отношение лица к правонарушению, которое оно совершает. Мотив и цель - это фа­культативные признаки субъективной стороны налогового правонарушения. Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом и учитываются им при наложении санкций за налоговые правонаруше­ния согласно ст. 114 НК РФ. В частности, в соот­ветствии с указанной статьей при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоя­тельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с раз­мером, установленным конкретной статьей гл. 16 НК РФ (п. 3 ст. 114 НК РФ). При наличии отягчающего обстоятельства размер штрафа увеличивается на 100 %.

Срок давности привлечения к ответ­ственности за совершение налогового правонарушения согласно ст. 113 НК РФ со­ставляет 3 года. Соответственно, если срок дав­ности истек, лицо не может быть привлечено к от­ветственности за совершение налогового правонарушения.

Важным моментом для применения институ­та давности является определение момента, с которого начинается течение срока давности. По общему правилу срок давности исчисляется со дня совершения налогового правонарушения. Исключение составляют налоговые правонару­шения, предусмотренные ст. 120 («Грубое нару­шение правил учета доходов и расходов и объек­тов налогообложения») и ст. 122 («Неуплата или неполная уплата налогов») НК РФ. В отношении этих правонарушений срок давности исчисляет­ся со следующего дня после окончания соответ­ствующего налогового периода.