Раздел I. Внеоборотные активы

По строке 1110 «Нематериальные активы» показывается остаточная стоимость учтенного на одноименном счете бухгалтерского учета 04 имущества, а также, исходя из содержания раздела 1 Приложения № 3 к Приказу № 66н, стоимость незаконченных операций по приобретению нематериальных активов, учтенную на счете бухгалтерского учета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Согласно п. 3 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» (далее – ПБУ 14/2007) для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством РФ);

б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации – патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам;

в) есть возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

ж) у объекта отсутствует материально-вещественная форма.

При выполнении перечисленных выше условий к нематериальным активам относятся, например, произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания.

В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

Нематериальными активами не являются: расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.

В пояснениях к бухгалтерскому балансу в части нематериальных активов раскрывается:

- наличие и движение в отчетном и предыдущем годах нематериальных активов в целом и каждого их вида по первоначальной стоимости с обозначением накопленной и начисленной амортизации и убытков от обесценения, а также результаты их переоценки;

- первоначальная стоимость каждого вида нематериальных активов, созданного самой организацией, а также активов с полностью погашенной стоимостью по состоянию на каждую дату, обозначенную в балансе;

- наличие и движение затрат на незаконченные операции по приобретению нематериальных активов в целом и в пообъектном (погрупповом) их разрезе за отчетный и предыдущий годы.

По строке 1120 «Результаты исследований и разработок» показываются учтенные в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению (далее – План счетов) на отдельном субсчете счета бухгалтерского учета 04 расходы на законченные научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (далее – НИОКР), которые дали положительный результат и используются в производстве или для управленческих нужд организации, что приведет кполучению будущих экономических выгод (доходов), а также, исходя из содержания раздела 1 Приложения № 3 к Приказу № 66н, затраты на незаконченные НИОКР, учтенные на счете бухгалтерского учета 08⁴.

Напомним, что расходы на НИОКР, которые не дали положительного результата, или в случае прекращения использования положительного их результата, списываются на счет бухгалтерского учета 91 «Прочие доходы и расходы» и отражаются в отчете о прибылях и убытках.

В пояснениях к бухгалтерскому балансу в части НИОКР раскрываются данные за отчетный и предыдущий годы о наличии и движении НИОКР в целом и каждого их объекта (группы объектов) по первоначальной стоимости с обозначением части стоимости, списанной на расходы, а также о наличии и движении затрат на незаконченные и неоформленные НИОКР в целом и в пообъектном (погрупповом) разрезе.

По строке 1130 «Нематериальные поисковые активы» в соответствии с п. 8 ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов» (далее – ПБУ 24/2011) показываются затраты на признанные внеоборотными активами¹ и учтенные на отдельном субсчете к счету бухгалтерского учета 08:

а) право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и (или) разведке полезных ископаемых, подтвержденное наличием соответствующей лицензии;

б) информация, полученная в результате топографических, геологических и геофизических исследований;

в) результаты разведочного бурения;

г) результаты отбора образцов;

д) иная геологическая информация о недрах;

е) оценка коммерческой целесообразности добычи.

По строке 1140 «Материальные поисковые активы» в соответствии с п. 6 и п. 7 ПБУ 24/2011 показываются затраты на признанные внеоборотными, имеющие материально-вещественную форму и учтенные на отдельном субсчете к счету 08 активы, используемые в процессе поиска, оценки месторождений полезных ископаемых и разведки полезных ископаемых:

а) сооружения (система трубопроводов и т.д.);

б) оборудование (специализированные буровые установки, насосные агрегаты, резервуары и т.д.);

в) транспортные средства.

Содержание пояснений к бухгалтерскому балансу в части поисковых активов установлено в разделе VI ПБУ 24/2011.

По строке 1150 «Основные средства» отражается прежде всего остаточная стоимость объектов, учтенных на одноименном счете бухгалтерского учета 01. Согласно п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (далее – ПБУ 6/01) объект принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

– объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

– объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

– организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

– объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

При этом ПБУ 6/01 предусматривает, что активы стоимостью не более 40 000 рублей за единицу¹ могут отражаться в бухгалтерском учете и, соответственно, в бухгалтерской отчетности в составе запасов².

При рассмотрении состава основных средств следует учитывать и действие Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования (далее – спецоснастка) и специальной одежды, утвержденных приказом Минфина РФ от 26.12.2002 г. № 135н. В них предусмотрено, что спецоснастка и специальная одежда могут учитываться в зависимости от принятой организацией учетной политики либо на счете бухгалтерского учета 01 «Основные средства» (с использованием порядка начисления амортизации, установленного для объектов основных средств), либо на счете бухгалтерского учета 10 «Материалы» (с применением механизма погашения стоимости, установленного в Методических указаниях), либо одна их часть – на счете 01, а другая – на счете 10. В случае учета указанных ценностей на счете 10 к нему открываются два субсчета: «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» и «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».

В зависимости от принятого варианта учета спецоснастки и специальной одежды остатки указанных ценностей в бухгалтерском балансе отражаются либо по строке 1150 «Основные средства», либо по строке 1210 «Запасы».

Кроме остаточной стоимости объектов основных средств, учтенных на счете бухгалтерского учета 01, по балансовой строке1150 «Основные средства», исходя из содержания раздела 2 Приложения № 3 к Приказу № 66н, показываются незавершенные капитальные вложения, связанные с основными средствами¹ и учтенные на счете бухгалтерского учета 08, а также на счете бухгалтерского учета 07 «Оборудование к установке».

В пояснениях к бухгалтерскому балансу в части основных средств раскрывается обширная информация за отчетный и предыдущий годы, а именно:

- наличие и движение учтенных на счете 01 основных средств в целом и в разрезе их групп³ по первоначальной стоимости с обозначением накопленной и начисленной амортизации, а также результатов их переоценки;

- наличие и движение незавершенных капитальных вложений в целом и в разрезе групп объектов;

- изменение (увеличение и (или) уменьшение) стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации в целом и по отдельным объектам.

Наряду с вышеизложенным в пояснениях раскрывается и иное использование основных средств по состоянию на каждую обозначенную в балансе дату: передача и получение в аренду, объекты недвижимости, принятые в эксплуатацию и фактически используемые, находящиеся в процессе государственной регистрации, перевод на консервацию, передача в залог и другое использование.

По строке 1160 «Доходные вложения в материальные ценности»приводится остаточная стоимость ценностей, учтенных на одноименном счете бухгалтерского учета 03. Здесь учитываются основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода.

В пояснениях к бухгалтерскому балансу раскрывается наличие и движение доходных вложений в материальные ценности в целом и в разрезе их групп по первоначальной стоимости с обозначением накопленной и начисленной амортизации, а также результаты их переоценки в отчетном и предыдущем годах.

По строке 1170 «Финансовые вложения»показывается учтенная на одноименном счете бухгалтерского учета 58 сумма инвестиций организации (на срок более одного года) в государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также объем предоставленных другим организациям долгосрочных займов, дебиторской задолженности, приобретенной на основании уступки права требования, и др.

Если организация приобретает ценные бумаги или осуществляет другие финансовые вложения на срок, не превышающий одного года, то данные по таким вложениям приводятся по строке 1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)» в разделе II бухгалтерского баланса «Оборотные активы».

Правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях организации установлены ПБУ 19/02. В нем предусмотрена возможность использования нескольких видов последующей оценки отдельных объектов финансовых вложений³.

Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость⁴, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Разница между оценками на отчетную дату и предыдущую относится на финансовые результаты организации (в качестве прочих доходов или расходов) в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений. Таким образом, организация отражает положительную разницу по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета бухгалтерского учета 91 «Прочие доходы и расходы», а отрицательную – обратной корреспонденцией.

В случае, если по объекту финансовых вложений, ранее оцененному по текущей рыночной стоимости, на отчетную дату текущая рыночная стоимость не может быть определена, он отражается в балансе по стоимости последней оценки.

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, отражаются в бухгалтерском балансе по первоначальной стоимости.

По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода, относить на финансовые результаты коммерческой организации (в составе прочих доходов или расходов).

По долговым ценным бумагам и предоставленным займам организация может составлять расчет их оценки по дисконтированной стоимости. При этом записи в бухгалтерском учете не производятся.

В ПБУ 19/02 введено понятие обесценения финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная цена. Оно происходит, если их первоначальная (учетная) стоимость устойчиво и существенно снижается. Если возникает ситуация, при которой может произойти обесценение финансовых вложений, организация должна проверить наличие условий устойчивого снижения их стоимости. Если проверка подтверждает такое снижение стоимости финансовых вложений, то организация образует резерв под их обесценение на величину разницы между учетной и расчетной стоимостью таких финансовых вложений. Организация образует указанный резерв за счет финансовых результатов (в составе прочих расходов). В этом случае в бухгалтерском балансе, как уже отмечалось, стоимость рассматриваемых финансовых вложений показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.

Проверка на обесценение производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения. Организацией должно быть обеспечено подтверждение ее результатов. Если при этом выявляется дальнейшее снижение расчетной стоимости финансовых вложений, то сумма ранее созданного резерва под их обесценение корректируется в сторону увеличения резервов и уменьшения финансового результата (в составе прочих расходов). Если по результатам проверки выявляется повышение расчетной стоимости финансовых вложений, то сумма ранее созданного резерва под их обесценение корректируется в сторону уменьшения резервов и увеличения финансового результата (в составе прочих доходов).

В пояснениях к бухгалтерскому балансу в части финансовых вложений раскрывается:

- наличие и движение в отчетном и предыдущем годах долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений в целом, в том числе их отдельных групп или видов, по первоначальной стоимости с обозначением накопленных сумм рассмотренных выше корректировок⁵;

- иное использование финансовых вложений по состоянию на каждую обозначенную в балансе дату: передача в залог, передача третьим лицам и другое.

По строке 1180 «Отложенные налоговые активы»показывается остаток по дебету счета бухгалтерского учета 09 одноименного названия. Согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (далее – ПБУ 18/02)⁶ отложенный налоговый актив – это положительная разница между налогом на прибыль, который должен быть уплачен в бюджет в соответствии с декларацией (т.е. реальным налогом), и условным расходом по налогу на прибыль (т.е. условным налогом), исчисленным от бухгалтерской прибыли и отраженным в бухгалтерском учете следующей записью: дебет счета бухгалтерского учета 99 «Прибыли и убытки» кредит счета бухгалтерского учета 68 (субсчет «Налог на прибыль»). Под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению данного налога, подлежащего уплате в бюджет в следующих отчетных периодах. Такой актив представляет собой произведение ставки налога на вычитаемую временную разницу. В свою очередь последняя прежде всего отражает расходы, которые учитываются при формировании бухгалтерской прибыли в текущем, а налогооблагаемой – в следующих отчетных периодах, а также доходы, которые учитываются при формировании бухгалтерской прибыли в следующих отчетных периодах, а налогооблагаемой – в текущем отчетном периоде.

По строке 1190 «Прочие⁷внеоборотные активы» приводятся данные о видах внеоборотных активов, которые не получили своего отражения в предыдущих строках раздела I бухгалтерского баланса⁸.