1.2. Виды и методы налоговых проверок

Одним из наиболее эффективных методов контроля, имеющихся в распоряжении налоговых органов, является налоговая проверка. Налоговые органы имеют право проводить, согласно действующему законодательству, камеральные и выездные налоговые проверки налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов. Если по результатам налоговой проверки выясняются факты неисполнения либо неполного исполнения налогоплательщиком своих обязанностей, то налоговые органы обязаны принять меры по обеспечению выполнения налогоплательщиком своих обязанностей, включая направление требования о погашении задолженности и пени, а после этого – о погашении в установленном порядке штрафных санкций за допущенные нарушения, которые были выявлены в результате проверки.

Общепризнано, что проведение налоговой проверки и выводы по ее результатам являются наиболее сложным и конфликтным моментом взаимоотношений налогоплательщиков и налоговых органов. Налоговый кодекс существенным образом усилил защиту прав налогоплательщика по сравнению с ранее действовавшим законодательством, поскольку если ранее большинство указаний, регламентирующих проведение проверок, издавалось ФНС России, то теперь ряд положения о порядке проведения проверки регламентируется непосредственно Налоговым кодексом РФ. В частности, установлено законодательное ограничение, согласно которому налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента, непосредственно предшествовавших году проведения проверки.

Если при проведении камеральных и выездных налоговых проверок у налоговых органов возникает необходимость получения информации о деятельности налогоплательщика (плательщика сбора), связанной с иными лицами, то налоговый орган имеет право истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), эти документы (информацию). Истребование документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), может проводиться также при рассмотрении материалов налоговой проверки на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа при назначении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Обобщенная методика проверки. Проверяются следующие моменты:

1. анализ действия федерального и регионального законодательства, а также нормативно-правовых актов представительных органов муниципальных образований;

2. анализ оснований возникновения (изменения, прекращения) и порядка исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

3. проверка налогов (сборов), которые должен уплачивать налогоплательщик;

4. проверка субъектов налогообложения;

5. проверка объектов налогообложения по каждому налогу и специальному налоговому режиму;

6. проверка налоговой базы по каждому налогу и специальному налоговому режиму;

7. проверка налогового периода по каждому налогу и специальному налоговому режиму;

8. проверка налоговых ставок по каждому налогу и специальному налоговому режиму;

9. проверка порядка исчисления по каждому налогу и специальному налоговому режиму;

10. проверка порядка уплаты по каждому налогу и специальному налоговому режиму;

11. проверка сроков уплаты по каждому налогу и специальному налоговому режиму;

12. проверка льгот и оснований для их использования налогоплательщиком в предусмотренных законодательством случаях;

13. анализ нарушений налогового законодательства в прошлом;

14. проверка правильности и своевременности оформления документов, подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты налогов (первичные документы, регистры, справки, расчеты, пояснения, расшифровки, внутренняя отчетность и т.д).

15. проверка достоверности, полноты, правильности заполнения и оформления бухгалтерской, налоговой, статистической и иной отчетности, а также их непротиворечивости;

16. проверка порядка и сроков внесения исправлений, уточнений и корректировок по расчетам, уплате и оформлению документов по налогам и т.д.

Учитывая изложенное, необходимо организовать процесс проверки по конкретному налогу так, чтобы планы проверки были достаточно компактными и универсальными. Проверка расчетов по налогам может осуществляться в следующей последовательности:

1. Подбор и анализ законодательных и нормативных документов, регулирующих и устанавливающих налоги в РФ;

2. Подбор и анализ источников информации для проверки правильности исчисления и своевременности уплаты налогов, а также составления и представления необходимой отчетности по адресам;

3. Составление плана проверки по каждому налогу и специальному налоговому режиму;

4. Выбор необходимых процедур проверки;

5. Выявление типичных ошибок;

6. Формирование истории налогоплательщика:

7. Составление необходимых документов по результатам проверки.