3 Учет строительства хозяйственным способом

Строительство хозяйственным способом отличается от подрядного строительства тем, что нет отдельного хозяйствующего субъекта, выполняющего строительство по договору подряда с застройщиком. В этой ситуации застройщик и инвестор - одно лицо.

Многие организации возводят объекты основных средств собственными силами, не привлекая подрядные организации. У бухгалтеров таких организаций возникают вопросы: как учитывать расходы на возведение объектов основных средств, облагаются "собственные" строительные работы налогом на добавленную стоимость или нет? Попробуем ответить на эти вопросы. [5,146]

Особенности бухгалтерского учета в организациях, ведущих строительство хозяйственным способом, обусловлены тем, что, с одной стороны, осуществляются капитальные вложения, учет которых регулируется Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным письмом Минфина России от 30 декабря 1993 г. N 160, а с другой стороны, себестоимость строительно-монтажных работ формируется непосредственно в организации, осуществляющей капитальные вложения. Следовательно, при учете произведенных расходов следует руководствоваться Типовыми методическими рекомендациями по планированию и учету себестоимости строительных работ, утвержденными Минстроем России 4 декабря 1995 г. N БЕ-11-260/7.

Себестоимость формируется непосредственно на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" (а не на счете 20 "Основное производство", как в специализированных подрядных организациях).

Структурные подразделения, создаваемые для осуществления строительно-монтажных работ хозяйственным способом, как правило, на отдельный баланс не выделяются (хотя при больших объемах строительства целесообразно выделение бухгалтера специально для учета операций этого подразделения). Значит, расходование материальных, денежных и использование трудовых ресурсов будет отражаться в том же балансе, что и операции по основной деятельности организации.

Как мы уже говорили, затраты на строительство объектов основных средств хозяйственным способом формируются на счете 08. В учете организации делаются следующие проводки.

Возникает вопрос о порядке начисления НДС при учете операций по строительству хозяйственным способом.

До 1 января 1999 г. у Минфина России и МНС России было единое мнение по этому вопросу - налог нужно начислять на весь объем строительно-монтажных работ, выполненных хозяйственным способом, и включать его в показатель реализации продукции (работ, услуг).

Со вступлением в силу с 1 января 1999 г. части первой Налогового кодекса Российской Федерации мнения Минфина России и МНС России разделились.

МНС России придерживается противоположного мнения, руководствуясь положениями ст.454 ГК РФ и ст.39 НК РФ. Согласно этому мнению с 1 января 1999 г. строительно-монтажные работы, выполненные хозяйственным способом, не следует включать в объем реализации продукции и, значит, не нужно начислять НДС и другие налоги на объем реализации продукции, поскольку таковой отсутствует. (Это мнение МНС России высказывает при ответах на частные вопросы организаций.)

Такого же мнения придерживаются арбитражные суды, рассматривая иски налогоплательщиков к налоговым органам. При этом НДС, начисленный на объем строительно-монтажных работ и уплаченный в бюджет, не возвращается.

С 1 января 2001 г. в связи со вступлением в силу части второй Налогового кодекса Российской Федерации определен следующий порядок начисления НДС при строительстве хозяйственным способом. Выполнение строительно-монтажных работ облагается налогом на добавленную стоимость (ст.146 НК РФ) в момент принятия объекта к учету, т. е., если в результате проведения работ объект не создается, начислять НДС не нужно.

Согласно ст.159 НК РФ налог на добавленную стоимость начисляется на стоимость выполненных для собственного потребления строительно-монтажных работ, рассчитанную исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение. В силу ст.171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ.

Таким образом, при постановке на учет объекта, законченного капитальным строительством, организация должна начислять НДС со стоимости строительно-монтажных работ, выполненных собственными силами, и вычитать этот налог при заполнении налоговой декларации.