1.2 Механизмы налогообложения предпринимательской деятельности организаций общественного питания

Общественное питание (согласно определению национального стандарта РФ ГОСТ Р 50647-2010 «Услуги общественного питания. Термины и определения», утвержденного приказом Росстандарта от 30.11.2010 №576-ст, и введенного в действие с 01.01.2012) - это самостоятельная отрасль экономики, состоящая из предприятий различных форм собственности и организационно-управленческой структуры, организующая питание населения, а также производство и реализацию готовой продукции и полуфабрикатов, как на предприятиях общественного питания, так и вне его, с возможностью оказания широкого перечня услуг по организации досуга и других дополнительных услуг.

Под организацией общественного питания подразумевается организация, предназначенная для производства кулинарной продукции, мучных, кондитерских и булочных изделий, их реализации и (или) организации потребления.

В зависимости от специфики и особенностей конкретного предприятия общественного питания, его места нахождения, а также выбора предпринимателем определенного налогового режима, налогообложение его деятельности может осуществляться с применением различных систем налогообложения: единого налога на вмененный доход, упрощенной системы налогообложения, с 2013 года - патентной системы налогообложения, а также общей системы налогообложения.

Рассмотрим подробнее данные системы налогообложения.

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД).

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается главой 26.3 Налогового Кодекса Российской Федерации, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах. Переход на уплату единого налога является обязательным для всех субъектов хозяйственной деятельности, попадающих под действие п. 2 гл. 26.3 Налогового Кодекса РФ.

Уплата организацией ЕНВД предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД), налога на имущество организации (в отношении имущества, используемого для введения предпринимательской деятельности, облагаемой (ЕНВД) и единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицом в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД).

Налогоплательщики уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхования в соответствии с Законодательством РФ.

При уплате единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности организации и индивидуальные предприниматели не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Объектом налогообложения для применения ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика.

Вмененный доход – это потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

В г. Иркутске перечень видов предпринимательской деятельности, попадающих под действие ЕНВД, устанавливается Решением Думы г. Иркутска от 31.08.2005 г. № 004-20-160175/5 «Об установлении и введении в действие некоторых налогов на территории города Иркутска» на основании п. 2 гл. 26.3 НК РФ.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности признается величина вмененного дохода рассчитывается по формуле (1)

НБ= ВД=(БДхК₁хК₂) хФП_, (1)

где НБ – налоговая база, руб.;

ВД – вмененный доход, руб.;

БД – базовая доходность за налоговый период (квартал), руб.;

К₁ – коэффициент-дефлятор, доли ед.;

К₂ – корректирующий коэффициент, доли ед.;

ФП – физический показатель за отчетный период.

Базовая доходность – это условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующий определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставляемых условиях, который используется для расчета величины вмененного дохода.

Значение корректирующего коэффициента К2 определяется по следующей формуле (2)

К2 = A x B x C x D x E, (2)

где A - показатель, учитывающий ассортимент товаров (работ, услуг), а также качество услуг (в отношении оказания услуг общественного питания), (доли ед.);

B - показатель, учитывающий сезонность, (доли ед.);

C - показатель, учитывающий время работы, (доли ед.);

D - показатель, учитывающий особенности места ведения предпринимательской деятельности, (доли ед.);

E - показатель, учитывающий фактический период времени осуществления предпринимательской деятельности (доли ед.).

В случае, если величина рассчитанного коэффициента К2 больше 1, для исчисления единого налога используется К2 = 1. В случае, если величина рассчитанного коэффициента К2 меньше 0,005, для исчисления единого налога используется К2 = 0,005.

Значения коэффициента – дефлятора на 2013-2014 гг. показаны в таблице 1, установленные Минэкономразвития РФ.

Таблица 1

Значения коэффициента – дефлятора К1 на 2013-2014 гг.

Год	Значение коэффициента
2014	1,672
2015	1,798

Налоговым периодом по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности признается квартал. Ставка предусмотрена в размере 15% величины вмененного дохода.

Сумма налога к уплате исчисляется по формуле (3)

Н= НБ×Ст, (3)

Где Н – сумма налога;

НБ – налоговая база;

Ст – налоговая ставка.

Уплачивается ЕНВД по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Сумма вмененного налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму:

- страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых (в пределах исчисляемой сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятыми в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог;

- страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

При этом сумма такого уменьшения не может быть больше, чем 50% исчисленного налога.

Таким образом, сумма ЕНВД в бюджет может рассчитана по формуле (4)

ЕНВД = (НБ×Ст) – Св, (4)

где Св - страховые взносы.

Налоговая декларация по итогам налогового периода предоставляется налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода. Форма налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждается Приказом Минфина РФ «Об утверждении формы налоговой декларации по единому на вмененный доход для отдельных видов деятельности и порядка ее заполнения» от 17.01.2015 г. № 8Н.

Минус применения ЕНВД: рассчитанную в декларации сумму налога надо будет платить, независимо от того, получила ли организация доход и работала ли вообще.

Упрощенная система налогообложения.

Применение упрощенной системы налогообложения (УСН) при оказании услуг общественного питания в 2012 году возможно лишь в том случае, если осуществляемый предпринимателем вид деятельности не включен нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в перечень видов, в отношении которых вводится единый налог на вмененный доход.

Помимо этого, должен соблюдаться ряд ограничений:

- максимальная сумма годового валового дохода не должна превышать 60 млн. руб.;

- средняя численность работников 100 человек;

- предприниматель не должен заниматься игорным бизнесом, производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых (за исключением общераспространенных).

Для применения упрощенной системы налогообложения вновь зарегистрированный предприниматель должен подать в налоговый орган заявление о переходе на УСН в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе. Зарегистрированные предприниматели могут перейти на УСН только со следующего года, подав вышеуказанное заявление (уведомление) в срок до 31 декабря текущего года.

При переходе на УСН предприниматель осуществляет выбор объекта налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.

Налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

При этом налоговой базой в случае, если объектом налогообложения являются доходы, признается денежное выражение доходов индивидуального предпринимателя, а в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Налоговая ставка, в случае, если объектом налогообложения являются доходы, устанавливается в размере 6 процентов.

В случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов. Законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Сумма налога у налогоплательщика, выбравшего объектом налогообложения доходы, может быть уменьшена на уплаченные взносы в ПФР, ФСС, а также расходы на социальное страхование (уменьшение налога не может превышать 50%), а если таким налогоплательщиком является предприниматель, не производящий выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, то он имеет право на уменьшение налога на всю сумму уплаченных страховых взносов без ограничения. Применение индивидуальным предпринимателем УСН предусматривает освобождение от уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от данного вида предпринимательской деятельности), налога на добавленную стоимость, а также налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого в деятельности).

Патентная система налогообложения.

С 2013 года взамен УСН на основе патента введена патентная система налогообложения (регулируется главой 26.5 Налогового кодекса РФ).

Патентную систему налогообложения применяют индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги общественного питания, с использованием объектов организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания.

Для применении патентной системы налогообложения средняя численность работников не должна превышать 15 человек, при этом ограничения к максимальному годовому валовому доходу 60 млн. руб.. Патентная система не применяется по видам деятельности, осуществляемым в рамках договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом.

Заявление на получение патента подается в налоговый орган по месту жительства не позднее чем за 10 дней до начала применения предпринимателем патентной системы налогообложения. Если же предприниматель планирует осуществлять деятельность на основе патента в субъекте РФ, в котором он не состоит на учете в налоговом органе, то заявление подается в любой территориальный налоговый орган этого субъекта РФ по выбору.

Налог по патентной системе зависит от размера потенциально возможного к получению годового дохода, устанавливаемого законом субъекта РФ, значений корректирующих коэффициентов, и продолжительности периода, за который уплачивается налог, и не зависит от сумм уплаченных страховых взносов во внебюджетные фонды.

Применение индивидуальным предпринимателем патентной системы налогообложения предусматривает освобождение от уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от данного вида предпринимательской деятельности), налога на добавленную стоимость, а также налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого в деятельности).

Общая система налогообложения (ОСНО).

Индивидуальный предприниматель, оказывающий услуги общественного питания, но при этом не применяющий рассмотренные выше специальные налоговые режимы, является плательщиком налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от данного вида предпринимательской деятельности), налога на добавленную стоимость, регулируемых соответственно главами 23, 21 Налогового кодекса РФ. А также уплачивает налог на имущество физических лиц по имуществу, используемому в предпринимательской деятельности.

Стоит отметить, что индивидуальный предприниматель с суммой выручки от реализации товаров (работ, услуг) не превышающей 2 млн. руб. за три предшествующих календарных месяцев, может получить освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС на последующие 12 месяцев (с перечнем всех требований, необходимых для освобождения от обязанностей налогоплательщика по НДС и порядком получения такого освобождения можно ознакомиться в ст. 145 НК РФ).

Многим при выборе системы налогообложения может показаться важным, что индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД (а также индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения с   2013 года) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, облагаемых ЕНВД (патентной системы налогообложения с 2013 года) могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу).