3. Классификация затрат на производство и исчисление себестоимости сельскохозяйственной продукции

Классификация производственных затрат —это их объедине­ние в однородные группы по тому или иному признаку (табл. 15).

15. Вид затрат Классификация затратна прсжзвоаство продукции

Признак классификации затрат

По экономическому содержанию По роли в процессе производства

По способу включения в себестои­мость

По составу (однородности)

По отношению к объему производства

По времени совершения

По содержанию и назначению

По отношению к процессу произ­водства

По периодичности возникновения По целесообразности осуществления

Живого труда Овеществленного труда

Основные

Накладные (расходы по организации и управлению производством)

Прямые

Косвенные (распределяемые)

Простые (одноэлементные) Комплексные

Условно-переменные (пропорциональ­ные)

Условно-постоянные (непропорцио­нальные)

Прошлых лет Текущего года

По экономическим элементам

По калькуляционным статьям

Производственные

Непроизводственные

Текущие

Единовременные

Производительные

Непроизводительные

Основные затраты, непосредственно связанные с процессом производства продукции: расход кормов, затраты на содержание основных средств, оплата труда производственных рабочих и дру­гие расходы, кроме общепроизводственных и общехозяйственных. Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслужи­ванием производства и управлением им. Они состоят из общепро­изводственных и общехозяйственных расходов.

Прямые затраты осуществляются на производстве конкретного вида продукции, их относят на соответствующие ее виды (напри­мер, стоимость семян, кормов, топлива и смазочных материалов,

подстилки, удобрений и т. д.)- К косвенным относят затраты, свя­занные с производством нескольких видов продукции (услуги вспомогательных производств, общепроизводственные и общехо­зяйственные расходы), распределяемые пропорционально какой- либо условной базе.

Простые (одноэлементные) затраты — это затраты, состоящие из однородных элементов (стоимость кормов, семян, оплата тру­да). Комплексные затраты состоят из нескольких видов простых; например, себестоимость 1 псм перевозок включает стоимость топлива и смазочных материалов, амортизацию и текущий ре­монт, оплату труда и т. д.

Условно-постоянные затраты не изменяются или изменяются незначительно в зависимости от объема производства. К ним от­носятся амортизация зданий и сооружений, расходы на управле­ние производством и предприятием в целом, арендная плата и т. д. Условно-переменные затраты, напротив, изменяются более или менее пропорционально изменению объема производства. К ним относятся оплата труда рабочих, стоимость израсходованных се­мян, нефтепродуктов и т. д.

Экономические элементы затрат — это экономически однород­ные, неделимые затраты. Их выделение необходимо для изыска­ния резервов снижения себестоимости, расчета потребностей в оборотных средствах, экономического обоснования инвестиций, составления бизнес-планов. Статьи калькуляции, наоборот, со­стоят из разнородных в экономическом смысле затрат. Группи­ровка затрат по этим статьям осуществляется в зависимости от на­правления расходов (непосредственно производство или его об­служивание) и места возникновения (основное, вспомогательное, обслуживающие производства).

Производственными называют все виды затрат, связанные в той или иной мере с процессом производства продукции. Внепроизвод- ственные (коммерческие) затраты — это расходы по реализации продукции (тара, упаковка, доставка и др.), а также отчисления на научно-технические работы, подготовку кадров и т. д.

К текущим относят затраты, осуществляемые регулярно (на­пример, расход сырья и материалов), к единовременным — затраты на подготовку и освоение производства новых видов продукции, а также и другие расходы непериодического характера.

Производительными называют затраты, необходимые для вы­пуска продукции определенного качества при современном уров­не технологии и организации производства. Непроизводительные затраты образуются из-за недостатков в технологии и организации производства (потери от простоев, брак и т. д.).

На практике в целях анализа, учета и планирования всего мно­гообразия затрат, входящих в себестоимость продукции, применя­ют две взаимодополняющие классификации: поэлементную и калькуляционную (по статьям). Поэлементная группировка ; включает:

материальные затраты: затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизацию основных фондов; прочие затраты.

Элемент «Материальные затраты» включает затраты на ис­пользуемые в производстве предметы труда, а также оплату работ и услуг производственного характера (стоимость израсходованных кормов, семян, удобрений, нефтепродуктов, электроэнергии, зап- ^: частей, средств защиты растений и животных и др.).

Элемент «Затраты на оплату труда» состоит из затрат указан- j ного вида по основному производственному персоналу организа­ции (включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты), а так­же затраты на оплату труда не состоящих в штате организации ра­ботников, занятых в основной деятельности.

По элементу «Отчисления на социальные нужды» отражаются обязательные социальные выплаты по законодательно установ­ленным нормам, связанные с затратами на оплату труда, включае­мыми в себестоимость продукции (работ, услуг).

По элементу «Амортизация основных фондов» отражают сумму амортизационных отчислений на полное восстановление основ­ных производственных фондов, исчисленную исходя из их балан­совой стоимости.

К элементу «Прочие затраты» относят налоги, сборы, платежи за выбросы (сборы) загрязняющих веществ, выплаты процентов по кредитам и займам, затраты на командировки, подготовку и переподготовку кадров, оплату услуг связи и др.

Классификация затрат по экономическим элементам служит основой для определения потребности предприятия в средствах на оплату труда и в материальных ресурсах.

Вместе с тем по элементам нельзя определить конкретное на­правление и место использования затрат (основная деятельность, обслуживающее производство, затраты на управление производ­ством и т. п.), что не позволяет достаточно полно анализировать их эффективность. А главное — данная классификация не позво­ляет определить себестоимость единицы отдельных видов про­дукции; для этого нужна группировка затрат по статьям кальку­ляции.

В статью «Оплата труда с отчислениями на социальные нужды» включают: выплаты заработной платы за фактически выполнен­ную работу; стоимость продукции, выдаваемой в порядке нату­ральной оплаты; премии, оплату отпусков и другие виды выплат, включаемые в соответствии с установленным порядком в фонд оплаты труда; отчисления на социальные нужды.

В статью «Семена и посадочный материал» включают затраты на семена и посадочный материал собственного производства и по­купные, используемые на посев (посадку) соответствующих сельс­кохозяйственных культур, кроме многолетних насаждений (их закладка производится за счет капитальных вложений).

В статью «Удобрения минеральные и органические» включают затраты на вносимые в почву под сельскохозяйственные культуры минеральные и органические удобрения.

В статью «Средства защиты растений» включают затраты на приобретение и хранение пестицидов, протравливателей, герби­цидов, других химических и биологических средств, используе­мых для борьбы с сорняками, вредителями и болезнями сельско­хозяйственных растений; стоимость используемых биопрепара­тов, медикаментов и дезинфицирующих средств и расходы, свя­занные с их использованием в животноводстве.

В статье «Корма» отражают затраты на корма собственного производства и покупные, включая расходы на внутрихозяйствен­ное перемещение кормов и их приготовление в кормоцехах.

В статью «Сырье для переработки» включают затраты на сырье, которые образуют основу изготовляемой продукции или являются необходимыми компонентами при ее изготовлении.

В статью «Содержание основных средств» включают затраты, связанные с содержанием основных средств, используемых непос­редственно в производстве: расходы на оплату труда персонала, обслуживающего основные средства (кроме трактористов-маши- нистов), затраты на топливо и смазочные материалы, амортизаци­онные отчисления, затраты на все виды ремонтов и техническое обслуживание основных средств.

По статье «Работы и услуги» отражают стоимость работ и ус­луг собственных вспомогательных производств, идущих на про­изводственные нужды, а также затраты на оплату услуг производ­ственного характера, оказываемых хозяйству сторонними орга­низациями.

К вспомогательным производствам сельскохозяйственного предприятия относят: автомобильный грузовой транспорт, гуже­вой транспорт, транспортные работы тракторов, производства и службы по электро-, тепло-, водо- и газоснабжению, холодильные установки, ремонтно-механические мастерские.

По статье «Организация производства и управления» отражают общепроизводственные расходы (затраты по организации произ­водства и управлению в бригадах, на фермах, в цехах предприя­тия) и общехозяйственные расходы (затраты, связанные с управ­лением и организацией производства в целом по предприятию).

Общехозяйственные и общепроизводственные расходы распре­деляют между различными объектами калькуляции пропорцио­нально общей сумме затрат (без затрат по организации и управле­нию производством), за исключением стоимости семян, кормов, а также сырья, материалов и полуфабрикатов в подсобных промыш­ленных производствах.

По статье «Платежи по кредитам» отражают затраты на опла­ту процентов по полученным кредитам банков. Распределяют эти затраты по видам продукции пропорционально сумме прямых зат­рат на производство.

В статью «Потери от падежа животных» включают потери от гибели молодняка и взрослого скота, птицы, а также семей пчел, за исключением потерь, подлежащих взысканию с виновных лиц, и потерь от стихийных бедствий.

По статье «Прочие затраты» отражают затраты, непосред­ственно связанные с производством продукции, не относящиеся ни к одной из указанных выше статей: плату за землю, затраты на подстилку для животных, расходы по искусственному осеменению животных, затраты по ограждению ферм, на строительство и со­держание летних лагерей, загонов, навесов и др.

В крестьянских хозяйствах состав статей затрат, включаемых в себестоимость, может существенно отличаться. Так, по статье «Затраты на оплату труда» отражается только оплата труда наем­ных работников. Кроме того, в калькуляцию могут включаться статьи «Арендная плата за основные средства» и «Отчисления ко­оперативам и ассоциациям».

Калькуляция себестоимости — это определенная (чаще всего официально утвержденная) система расчета в денежном выраже­нии затрат на производство и реализацию продукции, работ, ус­луг. В сельском хозяйстве она имеет ряд особенностей. Во-пер- вых, в земледелии годовой цикл производства продукции, а также несовпадение периода производства и рабочего периода позволяют исчислять себестоимость продукции только по завершении хозяй­ственного года. Значительная часть продукции растениеводства используется в качестве кормов для животных, поэтому сначала определяют себестоимость продукции растениеводства и лишь за­тем — продукции животноводства. Во-вторых, от многих сельско­хозяйственных культур и животных получают сразу несколько ви­дов продукции, поэтому возникает проблема распределения зат­рат между ними. В-третьих, сумму незавершенного производства в отрасли можно определить только в конце года (по состоянию на 1 января). В-четвертых, места франкировки отдельных видов про­дукции могут существенно различаться. Например, себестоимость зерна определяется франко-поле, франко-ток или иное место пер­вичной подработки); себестоимость зеленой массы на корм — франко-место потребления и т. д.

В сельском хозяйстве исчисляют себестоимость всех основных видов продукции растениеводства, животноводства, а также под­собных (промышленных) и обслуживающих производств. Расчет ведется в такой последовательности:

распределяют по назначению расходы по содержанию основ­ных средств на объекты планирования и учета затрат;

исчисляют себестоимость продукции (работ, услуг) вспомога­тельных и подсобных промышленных производств, оказывающих услуги основному производству;

распределяют затраты по орошению и осушению земель, спи­сываются услуги пчеловодства по опылению культур;

распределяют бригадные (фермерские), отраслевые (цеховые) и общехозяйственные расходы;

определяют общую сумму производственных затрат по объек­там планирования и учета;

исчисляют себестоимость продукции растениеводства; распределяют расходы по содержанию кормоцехов; исчисляют себестоимость продукции животноводства; исчисляют себестоимость живой массы поголовья; исчисляют себестоимость продукции подсобных (промышлен­ных) производств, связанных с переработкой сельскохозяйствен­ной продукции;

исчисляют полную себестоимость товарной продукции расте­ниеводства и животноводства и промышленных производств пу­тем добавления к производственной себестоимости затрат на реа­лизацию.

При определении себестоимости отдельных видов продукции имеются сложности в распределении производственных затрат между основной, побочной и сопряженной продукцией.

Основной называют продукцию, для производства которой вы­ращивается культура или содержится определенная группа живот­ных. Например, молочный скот содержат для получения молока. Сопряженная продукция — это продукция, сопутствующая основ­ной; при производстве молока такой продукцией является при­плод.

Продукцию, получаемую одновременно с производством ос­новной и сопряженной, называют побочной. При производстве зерна это солома, молока — навоз.

При исчислении себестоимости сначала определяют количе­ство полученной продукции (основной, сопряженной и побоч­ной) по видам. Затем производственные затраты распределяют между ними с помощью следующих методов:

прямого отнесения затрат на соответствующие виды продук­ции;

исключения из общей суммы затрат побочной продукции в де­нежной оценке (осуществляется исходя из нормативных или фак­тических затрат);

распределения затрат между видами продукции пропорцио­нально количественному значению одного из признаков, общего для всех видов получаемой продукции (например, пропорцио­нально содержанию в зерноотходах полноценного зерна, пита­тельных веществ и т. д.);

оценки затрат на отдельные виды получаемой продукции экс­пертным путем и выражения их в определенных показателях (на­пример, в количестве кормо-дней содержания определенного вида животных, в процентах от общей суммы затрат на содержание скота определенной технологической группы и т. д.);

по экономически обоснованным коэффициентам, устанавли­ваемым в централизованном порядке;

пропорционально доле затрат в общем объеме условной про­дукции (рассчитанной путем перевода по принятым коэффициен­там всех видов продукции в основную);

пропорционально стоимости продукции по реализационным ценам;

комбинированным способом (включая два или более из рас­смотренных вьш1е методов).

Затраты на возделывание и уборку зерновых культур образуют себестоимость зерна, зерноотходов и соломы. На себестоимость соломы относят затраты на ее уборку, прессование, транспорти­ровку, скирдование и другие работы по ее заготовке. Зерноотходы пересчитывают в полноценное зерно по доле содержания в них зерна. Себестоимость 1 ц зерна определяют затем путем деления суммы производственных затрат (за вычетом затрат на солому) на общее количество зерна с учетом зерноотходов в пересчете на пол­ноценное зерно. После этого себестоимость 1 ц зерноотходов оп­ределяется путем умножения себестоимости 1 ц зерна на долю со­держания зерна в них.

В молочном скотоводстве себестоимость 1 ц молока и 1 головы приплода определяется после исключения из общей суммы затрат стоимости навоза и другой побочной продукции; оставшиеся зат­раты распределяются в соответствии с расходом обменной энер­гии кормов: на молоко — 90 %, на приплод — 10 %.

Затраты на навоз определяют исходя из нормативных (расчет­ных) затрат на его уборку в конкретных условиях (эти расходы включают амортизационные отчисления по техническим сред­ствам, используемым для удаления навоза из навозохранилищ, затраты по его выемке из навозонакопителей и хранению) и сто­имости подстилки.

Себестоимость 1 ц прироста живой массы крупного рогатого скота определяют путем деления суммы затрат, отнесенных на прирост живой массы, на количество центнеров прироста.

Себестоимость живой массы молодняка и взрослого скота на откорме рассчитывают путем суммирования первоначальной ба­лансовой стоимости животных на начало года, стоимости живот­ных, поступивших на выращивание и откорм в течение года (за вычетом стоимости павших животных в оценке на начало года), стоимости полученного приплода и затрат, отнесенных на при­рост живой массы в текущем году. Полученную сумму делят на живую массу скота, равную живой массе животных на конец года плюс живая масса животных, выбывших в течение года (без массы павших животных).

По себестоимости 1 ц живой массы оценивается скот, реализу­емый предприятием на сторону, осуществляется денежная оценка молодняка, переводимого в основное стадо, определяется себесто­имость животных, остающихся на конец года.