6.2. Порядок нарахування та сплати податку на прибуток

Податок нараховується платником самостійно за відповідною ставкою від бази оподаткування.

Відповідальність за повноту утримання та своєчасність перерахування до бюджету податку з прибутку підприємств (п. 57.1 та п.57.1¹ ст. 57 ПКУ), а також податку з доходів нерезидента (п. 141.4 ст. 141 ПКУ) покладається на платників податку, які здійснюють відповідні виплати. Особливості оподаткування податком на прибуток залежно від платників та видів їх діяльності наведено у табл. 6.1.

Податок на дохід за договорами страхування (п. 134.1.2 ПКУ), на дохід операторів, отриманий від діяльності з випуску та проведення лотерей, азартних ігор, від букмекерської діяльності пп. 141.4 та 141.5 ПКУ) є частиною податку на прибуток.

Таблиця 6.1 – Особливості оподаткування податком на прибуток залежно від платників та видів їх діяльності відповідно до ПКУ

№ з/п	Платники податку на прибуток та види їх діяльності	Об`єкти оподаткування	Особливості визначення бази оподаткування	Став-ки подат-ку, %	Особливості визначення та справляння податку
1	2	3	4	5	6
1	Резиденти- юридичні особи, які провадять господарську діяльність на території України та за її межами, крім видів діяльності, вказаних у пп. 2 -	Прибуток юридичної особи-резидента із джерелом походження з України та за її межами	Фінансовий результат до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінансовій звітності підприємства, який коригується (збільшується або зменшується) на різниці	18	Податок нараховується та сплачується платником самостійно за власний рахунок
2	Резиденти-страховики, які провадять страхову діяльність	2.1 Прибуток страховика із джерелом походження з України та за її межами	Фінансовий результат до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінансовій звітності підприємства, який коригується (збільшується або зменшується) на різниці	18	Податок нараховує та сплачує страховик за власний рахунок. Резиденти-страховики одночасно з податком на прибуток за ставкою 18% нараховують податок на доход за ставками 0%, 3%. Податок на дохід за договорами страхування за ставкою 3% є частиною податку та є різницею, яка зменшує фінансовий результат до оподаткування страховика
		2.2. Дохід страховика за договорами з довгострокового страхування життя, добровільного медичного страхування та договорами недержавного пенсійного забезпечення	Сума страхових платежів, страхових внесків, страхових премій страховика, нарахованих за договорами страхування, а за договорами співстрахування - тільки в розмірі його частки страхової премії, передбаченої договором співстрахування.	0
		2.3. Дохід страховика за іншими договорами страхування		3
3	Резиденти або постійні представництва нерезидентів, які здійснюють виплати доходів на користь нерезидентів із джерелом походження з України	3.1. Дохід нерезидента від провадження ним господарської діяльності на території України, крім доходів, вказаних у пп.3.2 – 3.4	Виплати резидентами або постійними представництвами на користь нерезидента доходів від провадження ним господарської діяльності на території України	15	Резидент або постійне представництво нерезидента утримує податок з таких доходів та за їх рахунок. Податок сплачується до бюджету під час такої виплати, якщо інше не передбачено положеннями міжнародних договорів України з країнами резиденції осіб, на користь яких здійснюються виплати
		3.2. Дохід нерезидента від безпроцентних (дисконтних) облігацій чи казначейських зобов’язань, який виплачує резидент або постійне представництво нерезидента	прибуток, який розраховується як різниця між номінальною вартістю безпроцентних (дисконтних) цінних паперів, сплаченою або нарахованою їх емітентом, та ціною їх придбання на первинному чи вторинному фондовому ринку	18	Податок з таких доходів нараховують та вносять до бюджету резидент або постійне представництво нерезидента, який виплачує такі доходи, працює від імені, за рахунок та за дорученням нерезидента
		3.3. Сума фрахту, що сплачується резидентом нерезиденту за договорами фрахту	базова ставка такого фрахту	6	Резидент, справляє та вносить податок в бюджет під час виплати суми фрахту и за рахунок такого доходу
		3.4. Доходи на користь нерезидентів за договорами страхування або перестрахування ризиків, які поступають від страховиків або інших резидентів	Визначається залежно від видів договорів страхування та відповідно до п. 141.4.5 ПКУ	0, 4, 12% залежно від видів договорів відповідно до 141.4.5 ПКУ	Визначається залежно від видів договорів страхування та відповідно до п. 141.4.5 ПКУ
		3.5. Дохід, який виплачується резидентом на користь нерезидента за виробництво та/або розповсюдження реклами	Сума виплат резидента на користь нерезидента за виробництво та/або розповсюдження реклами	20	Резиденти під час такої виплати сплачують податок за власний рахунок
4	Оператори, які провадять букмекерсь-ку діяльність, діяльність з проведення азартних ігор, діяльність з випуску та проведення лотерей	4.1. Прибуток оператора	Фінансовий результат до оподаткування, визначений у фінансовій звітності підприємства, який коригується на різниці	18	Суб’єкти, що здійснюють букмекерську діяльність, діяльність з випуску та проведення лотерей, азартних ігор одночасно з податком на прибуток за ставкою 18% сплачують податок на дохід за ставками 10 %, 18%. Податок на дохід операторів є частиною податку на прибуток. Податок на дохід не є різницею та не зменшує фінансовий результат до оподаткування платника.
		4.2. Дохід оператора від діяльності з випуску та проведення лотерей, азартних ігор з використанням гральних автоматів	Дохід оператора від діяльності з випуску та проведення лотерей, азартних ігор з використанням гральних автоматів	10
		4.3.Дохід оператора від букмекерської діяльності, проведення азартних ігор (у тому числі казино), крім ігор з використанням гральних автоматів	Дохід оператора від букмекерської діяльності, азартних ігор (крім доходу від азартних ігор з використанням гральних автоматів), який зменшується на суму виплачених виплат гравцю	18

Резиденти-страховики одночасно з податком на прибуток за ставкою 18% нараховують податок на доход за ставками 0%, 3%. Податок на дохід за договорами страхування за ставкою 3% є частиною податку та є різницею, яка зменшує фінансовий результат до оподаткування страховика. Це означає, що податок на доход страховика не сплачується окремо та враховується у складі податку на прибуток страховика. Податок нараховує та сплачує страховик за власний рахунок.

Суб’єкти, що здійснюють букмекерську діяльність, діяльність з випуску та проведення лотерей, азартних ігор (оператори), одночасно з податком на прибуток за ставкою 18% сплачують податок на дохід за ставками 10 %, 18%. Податок на дохід операторів є частиною податку на прибуток, не є різницею та не зменшує фінансовий результат до оподаткування платника. Це означає, що податок на доход оператора сплачується окремо від податку на прибуток оператора.

За нарахування за відповідними ставками та сплату податку з доходів на користь нерезидентів з джерелом походження в Україні відповідають резиденти або постійні представництва нерезидентів, які здійснюють виплати такі доходів.

Суми прибутків нерезидентів, які провадять свою діяльність на території України через постійне представництво, оподатковуються в загальному порядку. Постійне представництво прирівнюється до платника податку, який провадить свою діяльність незалежно від нерезидента.

При визначенні суми податкового зобов’язання платниками податку на прибуток враховується наступне:

1. Податок, що підлягає сплаті до бюджету, зменшується:

а) на суму нарахованого та сплаченого податку на майно (в частині податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки) відповідно до розділу XII ПКУ щодо об’єктів нежитлової нерухомості;

б) на суму сплачених авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів за підсумками року.

Авансовий внесок розраховується за ставкою 18% з такої суми:

- у разі погашення грошового зобов’язання з податку на прибуток за звітний (податковий) рік, за результатами якого виплачуються дивіденди, він розраховується з суми перевищення дивідендів, що підлягають виплаті, над значенням об’єкта оподаткування за відповідний податковий (звітний) рік;

- у разі наявності непогашеного грошового зобов’язання, він розраховується зі всієї суми дивідендів, що підлягають виплаті.

Авансовий внесок з податку на прибуток з дивідендів не справляється у разі виплат дивідендів фізичним особам та в інших випадках відповідно до п. 57.1¹.3 ПКУ.

2. Суми податку на прибуток, отриманий з іноземних джерел, що сплачені суб’єктами господарювання за кордоном, зараховуються під час сплати ними податку в Україні.

Це можливо за умови подання письмового підтвердження контролюючого органу іншої держави щодо факту сплати такого податку та за наявності чинного міжнародного договору України про уникнення подвійного оподаткування доходів. При цьому зарахуванню протягом податкового (звітного) періоду підлягає сума податку, розрахована відповідно до Розділу ІІІ ПКУ в розмірі, що не перевищує суми податку, що підлягає сплаті в Україні платником податку протягом такого періоду.

Не підлягають зарахуванню у зменшення податкових зобов’язань такі податки, сплачені в інших країнах:

- податок на капітал/майно та приріст капіталу;

- поштові податки;

- податки на реалізацію (продаж);

- інші непрямі податки.

Строки подання декларацій з податку на прибуток

До 01.01.13 р. було встановлено такі звітні (податкові) періоди з податку на прибуток: календарний квартал, півріччя, три квартали та рік. Декларації з податку на прибуток подавалися платником податків протягом 40 календарних днів, що настають за останнім днем звітного (податкового) періоду. Податок на прибуток сплачувався протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем граничного строку подання декларації.

Із 01 січня 2013 р. у ПКУ були внесені зміни щодо механізму декларування та справляння податку на прибуток, що передбачали зокрема, сплату платниками податків щомісячних авансових платежів з податку на прибуток та спрощення порядку його декларування. Із 1 січня 2015 року набрав чинності Закон № 71-VІІІ, відповідно до якого до ПКУ були внесені подальші зміни. Окремі актуальні питання впровадження змін роз`яснено у Листі ДФС України від 29.01.2015 №2707/7/99-99-19-02-01-17 «Про звітність з податку на прибуток підприємств, сплату авансових внесків з цього податку у 2015 році та інші актуальні питання».

Відповідно до ПКУ в редакції, що діє з 01.01.2015 р., платник податку подає до контролюючих органів податкову декларацію за звітний (податковий) рік у такі строки:

1) за звітний 2014 рік - протягом 60 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) року, тобто не пізніше 2 березня 2015 року;

2) за 2015 рік і надалі - до 1 червня року, наступного за звітним (податковим) роком.

Якщо останній день строку подання декларації підпадав на святковий та вихідний день, то останнім днем строку подання декларації вважається наступний за святковим чи вихідним операційний (банківський) день. Це правило залишилося без змін.

Платник податку, який за підсумками минулого звітного (податкового) року не отримав прибутку або отримав збиток, податкові зобов’язання з податку на прибуток не нараховував і не мав базового показника для визначення авансових внесків з податку на прибуток у наступному році, а за підсумками першого кварталу отримує прибуток, має подати податкову декларацію за перше півріччя, три квартали звітного (податкового) року та за звітний (податковий) рік для нарахування та сплати податкових зобов’язань. Декларації за перше півріччя та три квартали звітного (податкового) року подаються протягом 40 календарних днів, що настають за останнім днем звітного (податкового) періоду.

До річної податкової декларації подається річна фінансова звітність платника податку, до декларацій за перше півріччя та три квартали – квартальна фінансова звітність (останнє - крім малих підприємств).

Порядок сплати податкового зобов`язання та щомісячних авансових внесків з податку на прибуток

Податкове зобов`язання з податку на прибуток за підсумками звітного (податкового) року сплачується протягом 10 календарних днів, що настають після закінчення граничного строку подання декларації. При цьому перенесення строків сплати податкових зобов'язань у зв'язку з вихідними чи святковими днями ПКУ не передбачено та цей порядок залишився без змін.

Сплачують податок на прибуток на підставі виключно річної податкової декларації та не сплачують авансових внесків, такі платники податку:

- новостворені, тобто які зареєстровані протягом звітного (податкового) року (за період діяльності у звітному (податковому) році);

- виробники сільськогосподарської продукції;

- неприбуткові установи (організації);

- з червня 2016 р. - інститути спільного інвестування;

- інші платники податку, у яких доходи за останній річний звітний (податковий) період не перевищують: у січні-грудні 2015 року та січні-травні 2016 року 10 мільйонів гривень; з червня 2016 р. - 20 мільйонів гривень.

Інші платники, крім вказаних вище, зобов`язані сплачувати щомісяця авансові внески з податку на прибуток й податкове зобов`язання з податку на прибуток за підсумками року на підстав річної декларації. Платники податки, які зобов`язані сплачувати авансові внески, подають у складі річної податкової декларації розрахунок щомісячних авансових внесків, які мають сплачуватися у наступний дванадцятимісячний період.

Авансові внески з податку на прибуток протягом звітного (податкового) року сплачуються платником щомісяця не пізніше 30 числа звітного місяця (28 або 29 числа лютого). Строк сплати авансових внесків, як і податкових зобов'язань з податку на прибуток, не переноситься, якщо останній день сплати припадає на вихідний або святковий день.

Нарахування та сплата щомісячних авансових внесків здійснюється у такому порядку:

1. У січні-грудні 2015 року та січні-травні 2016 року - відповідно до п. 57.1 статті 57 ПКУ у редакції, що діяла до 1 січня 2015 року (на підставі Підрозділу 4 Розділу ХХ ПКУ «Перехідні положення») .

У цьому періоді щомісячні авансові внески з податку на прибуток підприємств зобов’язані сплачувати платники податку на прибуток, у яких дохід, що враховуються при визначенні об’єкта оподаткування, за 2014 рік дорівнює або перевищує 10 млн. грн.

При цьому сума щомісячних авансових внесків обчислюється у такому розмірі:

- за період січень – лютий 2015 року: у розмірі 1/12 нарахованої суми податку на прибуток за 2013 рік;

- у березні 2015 року – травні 2016 року:  у розмірі 1/12 нарахованої суми податку на прибуток підприємств за 2014 рік.

Авансові внески у цьому розмірі сплачуються щомісяця не пізніше 30 числа звітного місяця (28 або 29 числа лютого).

2. З червня 2016 року щомісячні авансові внески з податку на прибуток потрібно платити платникам, у яких річний дохід від будь-якої діяльності, визначений за правилами бухгалтерського обліку, за останній річний звітний (податковий) період дорівнює або перевищує 20 млн. грн.

Сума щомісячних авансових внесків обчислюється у розмірі не менше 1/12 нарахованої суми податку на прибуток підприємств за попередній звітний (податковий) рік, зменшеної на суму сплачених авансових внесків з цього податку при виплаті дивідендів, яка залишилась не зарахованою у зменшення податкового зобов’язання з цього податку.

Авансові внески сплачуються щомісяця не пізніше 30 числа звітного місяця (28 або 29 числа лютого) протягом дванадцятимісячного періоду, який починатиметься з червня і триватиме по травень наступного року.

Платники податку на дохід, отриманий від букмекерської діяльності, азартних ігор (у тому числі казино), щомісяця, протягом дванадцятимісячного періоду, сплачують авансовий внесок з податку на дохід не пізніше 30 числа звітного місяця (28 або 29 числа лютого). Сума щомісячних авансових внесків обчислюється за ставками, визначеними у підпунктах 136.4.1, 136.4.2 пункту 136.4 статті 136 цього Кодексу, від суми фактично отриманого доходу протягом місячного податкового періоду, без подання податкової декларації.