4.3. Ставки акцизного податку, база оподаткування та порядок нарахування акцизного податку
Суми акцизного податку з підакцизних товарів (продукції), які вироблені на митній території України або ввозяться на митну територію України, визначаються платником податку самостійно, виходячи з об'єктів оподаткування, бази оподаткування та ставок податку, що діють на дату виникнення податкових зобов'язань.
Виробник (переробник) підакцизних товарів (продукції) з давальницької сировини визначає суму податку, виходячи з об'єктів оподаткування, бази оподаткування та ставок, що діють на дату відвантаження готової продукції її замовнику або за його дорученням іншій особі.
Порядок визначення бази оподаткування та обчислення податку залежить від виду ставки, характеру операцій за підакцизними товарами (виробляються на території України чи ввозяться на територію України) та виду оподатковуваних операцій.
Відповідно до ст. 215 Податкового кодексу встановлені такі види ставок акцизного податку:
- адвалорні;
- специфічні;
- адвалорні та специфічні одночасно.
Адвалорні ставки встановлюються у відсотках до вартості реалізованого товару (продукції).
У наступний час адвалорні ставки застосовується у таких випадках:
- у чистому вигляді: до електричної електроенергії як підакцизного товару;
- як складові третього виду ставок, що вказані у п.3 (адвалорних та специфічних одночасно).
У разі обчислення податку із застосуванням адвалорних ставок базою оподаткування є:
- вартість реалізованого товару (продукції), виробленого на митній території України, за встановленими виробником максимальними роздрібними цінами (без ПДВ та з урахуванням акцизного податку);
- вартість товарів (продукції), що ввозяться на митну територію України, за встановленими імпортером максимальними роздрібними цінами (без ПДВ та з урахуванням акцизного податку);
- вартість реалізованої електричної енергії (без ПДВ);
- вартість (з ПДВ) підакцизних товарів, що реалізовані суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі.
Акцизний податок за адвалорними ставками для товарів, вироблених на митній території України, за якими встановлені максимальні роздрібні ціни, розраховується у такий спосіб:
,
(4.1)
де Аа – сума акцизного податку за адвалорною ставкою;
К – кількість реалізованого підакцизного товару в одиницях виміру, на яку встановлена максимальна роздрібна ціна;
Цмах - встановлена виробником максимальна роздрібна ціна за 1 одиницю;
ПДВ – податок на додану вартість;
а – адвалорна ставка акцизного податку, %.
Під час розрахунку за формулою 4.1 акцизного податку за підакцизними товарами, що реалізовані суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі, ПДВ з максимальної роздрібної ціни не вираховується.
Акцизний податок за адвалорними ставками для імпортованих товарів, за якими встановлені максимальні роздрібні ціни, розраховується у такий спосіб :
, (4.2)
де Аа – сума акцизного податку за адвалорною ставкою;
К – кількість реалізованого підакцизного товару в одиницях виміру, на яку встановлена максимальна роздрібна ціна;
Цмах - встановлена імпортером максимальна роздрібна ціна за 1 одиницю;
ПДВ – податок на додану вартість;
а – адвалорна ставка акцизного податку, %
Е – офіційний курс іноземної валюти до грн., встановлений НБУ, що діє на 0 годин дня подання митної декларації, а у разі, якщо митна декларація не подається, - дня визначення податкових зобов’язань.
Встановлення максимальних роздрібних цін на підакцизні товари (продукцію) здійснюється виробником або імпортером товарів (продукції) шляхом декларування таких цін.
Декларація про максимальні роздрібні ціни на підакцизні товари (продукцію) (надалі - декларація), встановлені виробником або імпортером товарів (продукції), подається Державній фіскальній службі України.
У декларації повинні міститися відомості про встановлені виробником або імпортером максимальні роздрібні ціни на всі підакцизні товари (продукцію), що виробляються ним в Україні, або імпортуються ним в Україну, і дата, з якої встановлюються максимальні роздрібні ціни.
Декларація подається виробником або імпортером не пізніше ніж 10 та 25 числа місяця. Установлені максимальні роздрібні ціни на товари (продукцію), перелічені у декларації не пізніше ніж 10 числа, запроваджуються з 15 числа місяця, в якому подається декларація, а установлені не пізніше ніж 25 числа - з 1 числа місяця, що настає за місяцем, у якому подано декларацію, і діють до їх зміни. У разі потреби у зміні будь-яких відомостей у декларації, виробник або імпортер повинен подати нову декларацію, але не частіше 2-х разів на місяць.
Декларація подається засобами електронного зв’язку в електронній формі уповноваженою особою виробника або імпортера підакцизних товарів (продукції) та вважається прийнятою за наявності квитанції про її отримання, що містить дату прийняття та реєстраційного номера прийнятої декларації.
Встановлені виробником або імпортером максимальні роздрібні ціни на підакцизні товари (продукцію) повинні наноситися на споживчу упаковку таких товарів разом з датою їх виробництва.
Специфічні ставки акцизного податку встановлюються у твердих сумах (в гривнях або в євро) з одиниці реалізованого товару (продукції).
Такі ставки застосовуються до всіх підакцизних товарів, крім електричної енергії, сигарет з фільтром і без фільтра та цигарок, зокрема до:
- спирту етилового та інших спиртових дистилятів, алкогольних напоїв, пива (в грн. за літр);
- тютюнових виробів (крім сигарет без фільтра, цигарок, сигарет з фільтром), тютюну та промислових замінників тютюну (грн. за 1 кг);
- нафтопродуктів, скрапленого газу (євро за 1000 кг);
- автомобілів легкових, кузовів до них, причепів та напівпрічепів, мотоциклів (євро за 1 куб. см. циліндрів двигуна, євро за 1 шт.) та ін.
У разі застосування специфічних ставок базою оподаткування з вироблених на митній території України або ввезених на митну територію України підакцизних товарів (продукції) є їх величина, визначена в одиницях виміру ваги, об'єму, кількості товару (продукції), об'єму циліндрів двигуна автомобіля або в інших натуральних показниках.
База оподаткування за підакцизними товарами (продукцією), що ввозяться на митну територію України, обчислюється у національній валюті за офіційним курсом НБУ, що діє на 0 годин дня подання митної декларації, а у разі, якщо митна декларація не подається, - дня визначення податкових зобов’язань.
Акцизний податок за специфічними ставками розраховується у такий спосіб:
1) для товарів, вироблених в Україні:
, (4.3)
де Ас – сума акцизного податку за специфічною ставкою;
К – кількість реалізованого підакцизного товару в натуральних одиницях;
а – специфічна ставка акцизного податку.
Якщо ставка встановлена в євро, то сума податку розраховується в національній валюті за офіційним курсом гривні до євро, встановленим НБУ, що діє на перший день кварталу, в якому здійснюється реалізація товару (продукції), і залишається незмінним протягом кварталу;
,
(4.4)
де Е - офіційний курс гривні до євро, встановлений НБУ, що діє на перший день кварталу, в якому здійснюється реалізація товару (продукції);
2) для імпортованих товарів:
, (4.5)
де Ас – сума акцизного податку за специфічною ставкою;
К – кількість реалізованого підакцизного товару в натуральних одиницях;
а – специфічна ставка акцизного податку;
Е – офіційний курс НБУ гривні до іноземної валюти, що діє на 0 годин дня подання митної декларації, а у разі, якщо митна декларація не подається, - дня визначення податкових зобов’язань.
Адвалорні та специфічні ставки одночасно встановлені ПКУ до сигарет без фільтра, цигарок, сигарет з фільтром (у відсотках та у гривнях за 1000 шт. одночасно).
До них також встановлено мінімальне акцизне податкове зобов’язання у розмірі 304,11 грн. за 1000 шт.
Акцизний податок за адвалорними та специфічними ставками одночасно розраховується у такий спосіб:
Визначається сума акцизного податку за адвалорною ставкою (формули 4.1 або 4.2)
Визначається сума акцизного податку за специфічними ставками (формули 4.3, 4.4 або 4.5)
Визначається сумарне значення акцизного податку:
(4.6)
Визначається сума мінімального акцизного податкового зобов`язання (А мін) за кількістю реалізованого підакцизного товару в натуральних одиницях;
Здійснюється порівняння А та Амін:
- якщо А>Амін – сплачується А;
- А<Амін - сплачується Амін.
Тобто сплаті в бюджет підлягає максимальна сума: або А або Амін.
Для деяких підакцизних товарів залежно від напрямків їх використання Податковим кодексом встановлені нульові ставки акцизного податку.
Акцизний податок стягується по ставці 0 грн. за 1 літр 100% спирту (пп. 229.1.1 ПКУ) із:
а) спирту етилового, який використовується підприємствами первинного і змішаного виноробства для виробництва виноградних і плодово-ягідних виноматериалів і сусла;
б) спирту етилового, який використовується для виробництва лікарських засобів (в т.ч. компонентів крові і проведені з них препаратів), окрім лікарських засобів у вигляді бальзамов і еліксирів;
в) спирту етилового денатурованого (спирту технічного), що реалізується суб'єктам господарювання з метою його використання як сировина для виробництва продуктів органічного синтезу, що не містять в своєму складі більше 0,1 % залишкового етанолу;
г) біоетанолу, який використовується підприємствами для виробництва бензинів моторних сумішевих із змістом біоетанолу, этил-трет-бутилового ефіру (ЕТБЕ), інших добавок на основі біоетанолу;
д) біоетанолу, який використовується для виробництва біопалива.