Тема 4. Акцизний податок

4.1. Сутність акцизного податку, групи підакцизних товарів і платники податку.

4.2. Об`єкти оподаткування акцизним податком.

4.3. Ставки акцизного податку, база оподаткування та порядок нарахування акцизного податку.

4.4. Податковий період, порядок декларування та сплати акцизного податку.

4.5. Контроль за цільовим використанням підакцизних товарів (продукції), які оподатковуються за нульовою ставкою

4.6. Маркування підакцизних товарів.

4.1. Сутність акцизного податку, групи підакцизних товарів і платники податку

Акцизний податок — це непрямий податок на окремі види товарів (продукції), що визначені Податковим кодексом України як підакцизні, який включається в ціну цих товарів (продукції). Порядок оподаткування акцизним податком регламентується Розділом VI ПКУ.

Відповідно до статті 215 Р. VI ПКУ, встановлено такі групи підакцизних товарів:

- спирт етиловий та інші спиртові дистиляти, алкогольні напої, пиво;

- тютюнові вироби, тютюн та промислові замінники тютюну;

- нафтопродукти, скраплений газ, речовини для виготовлення компонентів моторних палив, паливо моторне альтернативне;

- автомобілі легкові, кузови до них, причепи та напівпричепи, мотоцикли, транспортні засоби для перевезення 10 осіб i більше, транспортні засоби для перевезення вантажів;

- електрична енергія.

Алкогольні напої (крім слабоалкогольних та пива з вмістом спирту етилового від 1,2 до 8,5 об`емних одиниць) і тютюнові вироби в обов'язковому порядку маркуються марками акцизного збору.

Відповідно до ст. 212 ПКУ, платниками податку є:

1) виробники підакцизних товарів (продукції) на митній території України, у тому числі з давальницької сировини;

2) замовники підакцизних товарів (продукції) з давальницької сировини, за дорученням яких виробники виробляють такі товари (продукцію). Замовники сплачують податок виробнику таких підакцизних товарів (продукції);

2) суб’єкти господарювання роздрібної торгівлі, які реалізують підакцизні товари;

3) оптові постачальники електричної енергії (здійснюють поставки на оптовому ринку електричної енергії);

4) виробники електричної енергії, які мають відповідну ліцензію і продають її поза оптовим ринком електричної енергії;

5) особи, які реалізують такі підакцизні товари (продукцію): конфісковані; визнані безхазяйними; за якими не звернувся власник до кінця строку зберігання: які на законних підставах переходять у власність держави (за правом успадкування та ін.) та підлягають реалізації (продажу);

6) особи, які ввозять підакцизні товари (продукцію) на митну територію України: суб'єкти господарювання; фізичні особи (резиденти або нерезиденти) – лише у разі ввезення в обсягах, що підлягають оподаткуванню, відповідно до митного законодавства;

7) власники ввезеного на митну територію України вантажного транспортного засобу, що переобладнується у легковий автомобіль, з якого справляється акцизний податок;

8) особи, які реалізують або передають у володіння, користування чи розпорядження підакцизні товари (продукцію), що були ввезені на митну територію України із звільненням від оподаткування;

9) особи, на яких покладається виконання умов щодо цільового використання наступних підакцизних товарів (продукції), в разі порушення цих умов:

- на які встановлено ставку податку 0 гривень за 1 літр 100-відсоткового спирту, 0 євро за 1000 кг нафтопродуктів;

- операції з якими не підлягають оподаткуванню або звільняються від оподаткування;

10) особи, на яких покладається дотримання вимог митних режимів, що передбачають звільнення від оподаткування, у разі порушення таких вимог.

Платники акцизного податку підлягають обов`язкової реєстрації контролюючими органами:

1) суб'єкти господарювання, які виробляють підакцизні товари (продукцію) та/або імпортують алкогольні напої та тютюнові вироби, - контролюючими органами за місцезнаходженням юридичних осіб, місцем проживання фізичних осіб-підприємців. Реєстрація здійснюється на підставі відомостей щодо видачі такому суб'єкту відповідної ліцензії уповноваженими органами ліцензування, які надаються контролюючому органу протягом 5 днів з дня видачі ліцензії (її переоформлення, призупинення або анулювання);

2) суб’єкти господарювання роздрібної торгівлі - контролюючими органами за місцезнаходженням пункту продажу товарів не пізніше граничного терміну подання декларації акцизного податку за місяць, в якому здійснюється господарська діяльність, тобто не пізніше 20 числа наступного місяця;

3) інші платники - контролюючими органами за місцезнаходженням юридичних осіб, місцем проживання фізичних осіб - підприємців, не пізніше граничного терміну подання декларації акцизного податку за місяць, в якому розпочато господарську діяльність, тобто не пізніше 20 числа наступного місяця.