Змістовий модуль 1 загальна теорія податків і оподаткування тема 1. Сутність і класифікація податків

1.1. Виникнення та історичний розвиток оподаткування.

1.2. Поняття податку, його роль в економіці України.

1.3. Основні елементи податку.

1.4. Класифікація податків.

1.1. Виникнення та історичний розвиток оподаткування

Історія формування системи оподаткування в сучасному вигляді досить довга і носить суперечливий характер. В економічній літературі зустрічається безліч підходів до трактування етапів розвитку податків. Деякі учені вважають, що податки виникли одночасно із зародженням держави, «якому були потрібні кошти на утримання армії, судів, чиновників та інші потреби», з розшаруванням суспільства на класи, і появою товарного виробництва (Д. Г. Чернік Податки М: .. 1995 ). Тим не менш що з'явилися ще в давнину данини, податі, повинності є первинними податками і зборами, оскільки в своїй основі мають ту ж суть, що й сучасні: відчуження частини власності для підтримки державного апарату та реалізації інших завдань.

Найбільший інтерес викликає запропонована періодизація розвитку податкових платежів Е. Салігменом. Він виділяє сім етапів в історії розвитку податків, пояснюючи їх при цьому більшою мірою зі сторони психології, ніж з економіки:

1. Переважання у суспільстві ідеї дару.

2. Проведення паралелі між податком і зверненням держави до народу про підтримку.

3. Закріплення ідеї допомоги, що надається державі.

4. Поширення ідеї про жертву, принесеної народом в інтересах держави, при якій кожен громадянин відмовляється від чого-небудь в інтересах громадського порядку ".

5. Виникнення ідеї податкового обов'язку.

6. Виникнення ідеї примусу з боку держави.

7. Виникнення ідеї «певної частки або окладу, встановлених урядом незалежно від волі платника». (Кучерявенко Н. П. Податкове право, Харків:. Консум, 1997).

Правильність даного вчення можна простежити в ході дослідження історії розвитку податкових важелів в Росії та в Україні.

Прийнято вважати, що початком фінансового устрою Київської Русі є данина, що служила майже єдиним джерелом доходів князя і його дружини. Проте кожна нова потреба з розвитком державного апарату і веденням військових дій викликала нову повинність і подати. Государ розглядався не як глава держави, а як вотчинник і його доходи не відділялися від доходів, що служили для задоволення державних потреб. Все населення поділялося на групи: податкового стану (мешканці міст, землероби) і звільнені від податків (духовенство, князівські слуги і обілення). Об'єктами оподаткування виступали земля, двір, будинок.

Земля при оподаткуванні ділилася на добру, середню і гіршу, податок залежав від якості й від розміру наділу.

Розкладка податей проводилася так: розраховувалася сума, що приходиться на волость, яка згодом ділилася на села, далі двори і на окремі особи. У цей період виник термін «тягнути», який означав платити податки.

Наступний об'єкт оподаткування - двір або будинок. В Х столітті слов'янські племена ще жили в хатинах, землянках, а на існування житла вказував лише дим, тому данину платили з диму. Розмір її залежав і від виду діяльності господарів і від кількості худоби. Причому двори із землею називалися селянськими, а без - бобильськими. Двір платника податків називався тяглим, або чорним, а двір осіб, звільнених від податків - білим, обіленням.

У Древній Русі будь-який податок вважався ганебним, оскільки данину платили тільки переможені народи як викуп від рабства. Варязьким князям данина не була потрібна, але вони отримували від слов'ян дари, поклони.

Можна виділити кілька видів податків тих часів:

1. Дари.

2. Данина. При цьому існувало два способи збору данини: «приводом» (привозилась самостійно платником на місце сплати) і «полюддя» - князь і дружина самі відправлялися за даниною.

3. Оброк.

4. Ямські гроші. На Русі існували Ямська слобода, тобто землі, звільнені від податків, через які проїжджали гінці і посадові особи, а місцеве населення зобов'язане було їх утримувати шляхом сплати ямських грошей.

5. Податі на утримання війська:

- постійні: стрілецький хліб і стрілецькі гроші (збір запасів і грошей для найманого війська), піщальні гроші (на придбання вогнепальних і військових запасів), полоняні гроші (для викупу полонених);

- надзвичайні: як правило, у вигляді натуральних запасів, які стягувалися під час війни або інших надзвичайних подій.

6. Ясак стягувався з дорослого населення Сибіру. Починаючи з 18-ти річного віку кожна людина, спроможна займатися промислом, була зобов'язана платити ясак у розмірі 5 соболів. Нагляд за ходом обкладення та стягування здійснювали воєводи, які керували Соболиною скарбницєю.

7. Мита - це непрямі податки того часу, найбільш відомі серед них такі:

- торгові - за перетин кордону і право торгівлі:

- «Мит» - за провезення товару через гірські застави;

- «Вітальня» - за право влаштування складів;

- «Перевіз» - за переправу через річку;

- «Вага та міра» - за зважування і вимірювання;

- судові - коливалися від 5 до 80 грн: «Види» - мито стягується за вбивство; «Продаж» - за інші злочини.

Своєрідними міністерствами в області оподаткування служили Накази. Під час царювання Олексія Михайловича їх налічувалося до 42. Більшість з них завідувало окремими галузями фінансів:

- Посольський наказ завідував доходами з окремих міст і полоняночними грошима;

- Стрілецький наказ - зборами на утримання війська;

- Ямській наказ - податками на платню ямщикам;

- Лічильний наказ був центральною ланкою з управління фінансами, тут складалася загальний державний кошторис.

У цей же період з'являються перші пільги в оподаткуванні: вищі верстві суспільства особисто податками не обкладалися, але платили за селян, які жили на їхніх землях; часто звільнювалися від оподаткування землі духовенства та монастирів. Існував і ряд особистих пільг.

Правління Петра I внесло помітне пожвавлення в організацію системи оподаткування на Русі. З'явилася не лише низка нових податків, але і система органів, що регулюють механізм оподаткування, зокрема, появились посади рахувальників податків, удосконалювалась система наказів.