1.3 Требования, структура, формирование и раскрытие учетной политики

Согласно некоторым положениям нормативных документов, а также существующей традиции пояснительная записка к бухгалтерской отчетности составляется из отдельных разделов.

Первые требования к составу учетной политики (бухгалтерской) приведены в Федеральном законе «О бухгалтерском учете», согласно которому в учетной политике утверждаются:

-рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

-формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

-порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

-правила документооборота и технология обработки учетной информации;

-порядок контроля за хозяйственными операциями;

-другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Разработка и реализация учетной политики связаны с практическим осуществлением бухгалтерского учета на предприятии, или с его методом. Поэтому для определения понятия «учетная политика» нужно отталкиваться от традиционных для нашей страны взглядов на метод учета, под которым принято понимать взаимосвязанное отражение, обобщение и соизмерение в денежном выражении фактов хозяйственной деятельности.

Метод бухгалтерского учета заключается в совокупности следующих приемов: первичное наблюдение (документация и инвентаризация), стоимостное измерение (оценка и калькуляция), текущая группировка (счета и двойная запись), итоговое обобщение (баланс и отчетность).

Учетная политика, являющаяся реализацией одного и того же метода бухгалтерского учета на разных предприятиях, будет различной. Возможность выбора конкретных способов оценки, калькуляции, порядка отражения хозяйственных операций и т. д. представляет собой степень свободы предприятия в формировании учетной политики.

При формировании бухгалтерской отчетности должны быть исполнены требования нормативно-правовых актов по бухгалтерскому учету по раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об изменениях учетной политики, оказавших или способных оказать влияние на финансовое положение, движении денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, об операциях в иностранной валюте и т.д.

Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, принятыми Банком России 05.12.2002 № 205-П, руководителям кредитных организаций предписывается утверждать также:

-рабочий план счетов бухгалтерского учета в кредитной организации и ее подразделениях, основанный на утвержденном Банком России Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях;

-формы первичных учетных документов, применяемых для оформления операций, включая формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

-порядок расчетов со своими филиалами (структурными подразделениями);

-порядок проведения отдельных учетных операций, не противоречащих законодательству Российской Федерации и нормативным актам Банка России;

-порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

-порядок и случаи изменения стоимости объектов основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (переоценка, модернизация, реконструкция и т.д.);

-лимит стоимости предметов для принятия к бухгалтерскому учету основных средств;

-порядок контроля за совершенными внутрибанковскими операциями;

-правила документооборота и технология обработки учетной информации, включая филиалы;

Основные требования к содержанию учетной политики для целей налогооблажения написаны в главе 25 «Налог на прибыль» НК РФ.

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета организации, на основе настоящего Положения и утверждается руководителем организации.

При формировании учетной политики организации по конкретному вопросу организации и ведения учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством Российской Федерации и нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерскому учету, а также Международных стандартов финансовой отчетности. При этом иные положения по бухгалтерскому учету применяются для разработки соответствующего способа в части аналогичных или связанных фактов хозяйственной деятельности, определений, условий признания и порядка оценки активов, обязательств, доходов и расходов.

Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации.

Если учетная политика организации сформирована, исходя из допущений, предусмотренных пунктом 5 настоящего Положения, то эти допущения могут не раскрываться в бухгалтерской отчетности. При формировании учетной политики организации, исходя из допущений, отличных от предусмотренных п. 5 настоящего Положения, такие допущения вместе с причинами их применения должны быть, раскрыты в бухгалтерской отчетности.

В случае изменения учетной политики организация должна раскрывать следующую информацию:

-причину изменения учетной политики;

-содержание изменения учетной политики;

-порядок отражения последствий изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности;

-суммы корректировок, связанных с изменение учетной политики, по каждой статье бухгалтерской отчетности за каждый из представленных отчетных периодов;

Существенные способы ведения бухгалтерского учета, а также информация об изменении учетной политики подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации.

1. Устанавливается наименование одного из документов, в котором зафиксирована учетная политика,- «Пояснительная записка к бухгалтерской отчетности». Другим документом, где фиксируется учетная политика, является утверждающий ее приказ по организации или иной аналогичный организационно-распорядительный документ.

2. В пояснительной записке отражаются способы учета, выбранные субъектом из нескольких альтернативных, и лишь в случае их существенности для налогообложения, т.е. только в том случае, если выбранный субъектом способ учета изменяет налоговую базу по какому-нибудь налогу.

Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, объявляются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации. Учетная политика должна быть оформлена не только организационно-распорядительной документацией, но и фигурировать в пояснительной записке.

Главная задача учетной политики - максимально объективно отразить деятельность предприятия, сформировать полную и достоверную информацию о ней в целях эффективного управления работой предприятия.