Общийˈ планˈ аудита

Проверяемаяˈ организация______________________________________________

Периодˈ аудита________________________________________________________

Количествоˈ человеко-часов______________________________________________

Руководительˈ аудируемойˈ группы________________________________________

Составˈ аудиторскойˈ группы______________________________________________

Планируемыйˈ аудиторскийˈ риск__________________________________________

Планируемыйˈ уровеньˈ существенности____________________________________

Планируемыйˈ видˈ работ	Периодˈ проведения	Исполнитель	Примечание

Руководительˈ аудиторскойˈ фирмы,ˈ имеющийˈ правоˈ подписиˈ аудиторскихˈ заключенийˈ отˈ еёˈ имени:_______________________________________________

Руководительˈ аудиторскойˈ группы________________________________________

Общийˈ планˈ долженˈ служитьˈ руководствомˈ вˈ осуществленииˈ программыˈ аудита,ˈ которойˈ определяютсяˈ характер,ˈ временныеˈ рамкиˈ иˈ объемˈ аудиторскихˈ процедур,ˈ необходимыхˈ дляˈ осуществленияˈ общегоˈ планаˈ аудита.

Программаˈ аудитаˈ необходимаˈ дляˈ дальнейшейˈ детализацииˈ планаˈ аудиторскойˈ проверки.

Программаˈ аудитаˈ –ˈ совокупностьˈ методовˈ иˈ приемовˈ аудита,ˈ оформленнаяˈ документальноˈ вˈ установленнойˈ форме.

Аудиторскаяˈ программаˈ включаетˈ следующиеˈ элементы:

1. Графикˈ работыˈ аудиторов,ˈ вˈ которомˈ установленыˈ предельныеˈ срокиˈ формированияˈ иˈ представленияˈ материалов,ˈ подготовленныхˈ вˈ ходеˈ проверкиˈ дляˈ составленияˈ аудиторскогоˈ заключенияˈ иˈ другихˈ документов.ˈ Приˈ составленииˈ графикаˈ решаетсяˈ вопросˈ оˈ затратˈ времениˈ наˈ отдельныеˈ видыˈ иˈ участкиˈ проверок.

2. ˈ Подробныеˈ аудиторскиеˈ процедуры.ˈ Программаˈ готовитсяˈ вˈ письменнойˈ форме,ˈ вˈ нейˈ детальноˈ описываютсяˈ всеˈ процедуры,ˈ необходимыеˈ дляˈ реализацииˈ планаˈ аудиторскойˈ проверки,ˈ аˈ такжеˈ целиˈ иˈ задачиˈ поˈ каждомуˈ участкуˈ проверки.ˈ Подобнаяˈ детальнаяˈ разработкаˈ программыˈ вызванаˈ тем,ˈ чтоˈ онаˈ служитˈ своегоˈ родаˈ инструкциейˈ дляˈ сотрудников,ˈ аˈ такжеˈ ˈ инструментомˈ контроляˈ правильностиˈ выполненияˈ работ.

3. Контрольˈ работыˈ поˈ аудиту.ˈ Программаˈ –ˈ базовыйˈ документˈ дляˈ контроляˈ выполненияˈ заданийˈ младшимиˈ аудиторамиˈ иˈ ассистентамиˈ вˈ аудиторскойˈ группе,ˈ посколькуˈ вˈ нейˈ определяетсяˈ численностьˈ необходимогоˈ дляˈ аудитаˈ персонала,ˈ объемˈ иˈ содержаниеˈ работыˈ каждогоˈ аудитора.ˈ

Приˈ проведенииˈ аудитаˈ операцийˈ поˈ оплатеˈ трудаˈ иˈ расчетамˈ сˈ персоналомˈ целесообразноˈ включатьˈ вˈ общуюˈ программуˈ аудитаˈ следующиеˈ вопросы:

1).ˈ Аудитˈ тождественностиˈ показателейˈ бухгалтерскойˈ отчетностиˈ иˈ регистровˈ бухгалтерскогоˈ учета.

-ˈ ˈ ˈ ˈ ˈ ˈ ˈ Аудитˈ оформленияˈ первичныхˈ учетныхˈ документов.

-ˈ ˈ ˈ ˈ ˈ ˈ ˈ Наличиеˈ коллективногоˈ договора.ˈ Наличиеˈ положенийˈ оˈ премированииˈ иˈ поощренииˈ работников.

-ˈ ˈ ˈ ˈ ˈ ˈ ˈ Правомерностьˈ отнесенияˈ наˈ себестоимостьˈ продукцииˈ (работ,ˈ услуг)ˈ дляˈ целейˈ бухгалтерскогоˈ учетаˈ иˈ дляˈ целейˈ налогообложенияˈ выплат,ˈ начисленныхˈ персоналуˈ организации.

-ˈ ˈ ˈ ˈ ˈ ˈ ˈ Правильностьˈ исчисленияˈ страховыхˈ взносовˈ воˈ внебюджетныеˈ фондыˈ иˈ своевременностьˈ ихˈ перечисленияˈ поˈ назначению,

2).ˈ Правильностьˈ отнесенияˈ страховыхˈ взносовˈ воˈ внебюджетныеˈ фондыˈ ˈ наˈ себестоимостьˈ продукцииˈ (работ,ˈ услуг)ˈ дляˈ целейˈ бухгалтерскогоˈ учетаˈ иˈ дляˈ целейˈ налогообложения.

-ˈ ˈ ˈ ˈ ˈ ˈ ˈ Правильностьˈ расчетаˈ пособий,ˈ выплачиваемыхˈ заˈ счетˈ средствˈ Фондаˈ социальногоˈ страхованияˈ РФ.

-ˈ ˈ ˈ ˈ ˈ ˈ ˈ Правильностьˈ начисленияˈ страховыхˈ взносовˈ наˈ доходы,ˈ выплачиваемыеˈ предпринимателямˈ безˈ образованияˈ юридическогоˈ лица.

-ˈ ˈ ˈ ˈ ˈ ˈ ˈ Правильностьˈ определенияˈ совокупногоˈ доходаˈ дляˈ целейˈ налогообложенияˈ физическихˈ лиц.

3).ˈ Определениеˈ дляˈ целейˈ налогообложенияˈ физическихˈ лицˈ суммˈ материальнойˈ выгодыˈ вˈ видеˈ экономииˈ наˈ процентахˈ приˈ полученииˈ заемныхˈ средствˈ организации.

-ˈ ˈ ˈ ˈ ˈ ˈ ˈ Правомерностьˈ примененияˈ вычетовˈ иˈ льготˈ дляˈ исчисленияˈ подоходногоˈ налога.

-ˈ ˈ ˈ ˈ ˈ ˈ ˈ Соответствиеˈ применяемыхˈ ставокˈ подоходногоˈ налогаˈ действующемуˈ законодательству.

-ˈ ˈ ˈ ˈ ˈ ˈ ˈ Своевременностьˈ перечисленийˈ подоходногоˈ налогаˈ иˈ представленияˈ вˈ налоговуюˈ инспекциюˈ сведенийˈ оˈ полученныхˈ доходахˈ работникамиˈ организацииˈ вˈ случаях,ˈ предусмотренныхˈ действующимˈ законодательством.

-ˈ ˈ ˈ ˈ ˈ ˈ ˈ Правильностьˈ исчисленияˈ транспортногоˈ налога,ˈ сбораˈ наˈ нуждыˈ образовательныхˈ учрежденийˈ иˈ своевременностьˈ ихˈ перечисления.

-ˈ ˈ ˈ ˈ ˈ ˈ ˈ Правильностьˈ расчетаˈ среднегоˈ заработка.

4).ˈ Расходыˈ организацииˈ поˈ подготовкеˈ иˈ переподготовкеˈ кадров.ˈ Обоснованностьˈ отнесенияˈ данныхˈ выплатˈ наˈ себестоимостьˈ продукцииˈ (работ,ˈ услуг)ˈ дляˈ цепейˈ бухгалтерскогоˈ учетаˈ иˈ дляˈ целейˈ налогообложения.

-ˈ ˈ ˈ Правильностьˈ образования,ˈ использованияˈ иˈ корректировкиˈ резервов:ˈ наˈ предстоящуюˈ оплатуˈ отпусковˈ работников;ˈ наˈ выплатуˈ ежегодногоˈ вознагражденияˈ заˈ выслугуˈ лет;ˈ наˈ выплатуˈ вознагражденийˈ поˈ итогамˈ работыˈ заˈ год.

Последовательностьˈ работˈ приˈ проведенииˈ аудиторскойˈ проверкиˈ можноˈ разделитьˈ наˈ 3ˈ этапа:ˈ ознакомительныйˈ ,ˈ основной,ˈ заключительный.

Наˈ ознакомительномˈ этапеˈ аудиторˈ рассматриваетˈ вопросы:

-ˈ ˈ ˈ ˈ ˈ ˈ ˈ Изучениеˈ категорийˈ персоналаˈ организации,ˈ системˈ иˈ формˈ оплатыˈ труда.

-ˈ ˈ ˈ ˈ ˈ ˈ ˈ Рассмотрениеˈ порядкаˈ учетаˈ личногоˈ составаˈ иˈ рабочегоˈ времени,ˈ общейˈ организацииˈ учетаˈ расчетовˈ сˈ рабочимиˈ иˈ служащими.

Наˈ первомˈ этапеˈ аудиторскойˈ проверкиˈ аудиторˈ долженˈ проверить,ˈ какˈ ведетсяˈ учетˈ личногоˈ составаˈ иˈ использованияˈ рабочегоˈ времениˈ сотрудников,ˈ организациюˈ иˈ документальноеˈ оформлениеˈ учетаˈ выработки.ˈ Приемˈ наˈ работуˈ оформляетсяˈ приказомˈ (распоряжением)ˈ администрацииˈ организации,ˈ которыйˈ объявляетсяˈ работникуˈ подˈ расписку.ˈ Приказˈ издаетсяˈ наˈ основанииˈ письменногоˈ трудовогоˈ договораˈ (контракта).ˈ Согласноˈ ТКˈ РФ,ˈ основнымˈ документомˈ оˈ трудовойˈ деятельностиˈ работникаˈ являетсяˈ трудоваяˈ книжка.ˈ Учетˈ численностиˈ вˈ организацияхˈ ведетсяˈ вˈ личныхˈ карточках.ˈ Личнаяˈ карточкаˈ заполняетсяˈ вˈ одномˈ экземпляреˈ наˈ основанииˈ соответствующихˈ документов:ˈ паспорта,ˈ военногоˈ билета,ˈ трудовойˈ книжки,ˈ дипломаˈ обˈ окончанииˈ образовательногоˈ учреждения.ˈ Наˈ руководящихˈ работниковˈ иˈ ИТРˈ (инженерно-техническиеˈ работники)ˈ заполняетсяˈ личныйˈ листокˈ поˈ учетуˈ кадров.ˈ Учетˈ личногоˈ составаˈ ведетсяˈ вˈ отделеˈ кадровˈ организацииˈ сˈ использованиемˈ следующихˈ первичныхˈ учетныхˈ документов:ˈ приказыˈ (распоряжения)ˈ оˈ приемеˈ наˈ работу,ˈ оˈ переводеˈ наˈ другуюˈ работу,ˈ оˈ предоставленииˈ отпуска,ˈ оˈ прекращенииˈ действияˈ трудовогоˈ договора.ˈ Каждомуˈ работникуˈ присваиваетсяˈ табельныйˈ номер,ˈ поˈ которомуˈ онˈ числитсяˈ вˈ табелеˈ учетаˈ рабочегоˈ времениˈ иˈ воˈ всехˈ документахˈ наˈ зарплату.ˈ Вˈ каждойˈ организацииˈ установленˈ определенныйˈ трудовойˈ режим.ˈ Контрольˈ заˈ егоˈ соблюдениемˈ ведетсяˈ приˈ помощиˈ табельногоˈ учета.ˈ Онˈ предполагаетˈ наблюдениеˈ заˈ приходомˈ иˈ уходомˈ сˈ работы,ˈ выяснениеˈ причинˈ опозданийˈ иˈ неявок,ˈ получениеˈ данныхˈ оˈ фактическиˈ отработанномˈ времени.ˈ Табельˈ представляетˈ собойˈ именнойˈ списокˈ бригады,ˈ смены,ˈ цеха,ˈ отдела,ˈ гдеˈ указываетсяˈ табельныйˈ номерˈ работников,ˈ фамилия,ˈ имя,ˈ отчество,ˈ количествоˈ отработанныхˈ часов,ˈ вˈ томˈ числеˈ ночных,ˈ выходныеˈ дни,ˈ неявкиˈ наˈ работуˈ поˈ болезни,ˈ вˈ связиˈ сˈ командировкой,ˈ отпускомˈ иˈ т.д.ˈ Учетˈ явокˈ иˈ использованияˈ рабочегоˈ времениˈ осуществляетсяˈ методомˈ сплошнойˈ регистрацииˈ илиˈ поˈ отклонениям,ˈ т.е.ˈ отметокˈ толькоˈ неявок,ˈ опозданий,ˈ сверхурочныхˈ часов,ˈ прогулов.ˈ Поˈ окончанииˈ месяцаˈ табельˈ закрывается,ˈ т.е.ˈ вˈ немˈ подсчитываетсяˈ поˈ каждомуˈ работающему:ˈ количествоˈ днейˈ явокˈ наˈ работу,ˈ неявокˈ поˈ причинам,ˈ ночные,ˈ переработка.ˈ Табельˈ составляетсяˈ вˈ одномˈ экземпляре.ˈ Документˈ подписываетсяˈ иˈ сдаетсяˈ вˈ бухгалтерию.ˈ Вˈ бухгалтерииˈ составляютсяˈ сводныеˈ данныеˈ обˈ отработанномˈ времени,ˈ иˈ начисляетсяˈ заработнаяˈ плата.ˈ Дляˈ начисленияˈ зарплатыˈ бухгалтерияˈ открываетˈ лицевыеˈ счетаˈ наˈ каждогоˈ работника,ˈ вˈ томˈ числеˈ иˈ совместителей,ˈ кромеˈ лиц,ˈ работающихˈ поˈ договоруˈ подряда.ˈ Наˈ основеˈ лицевыхˈ счетовˈ заполняетсяˈ расчетно-платежнаяˈ ведомость.ˈ Лицевыеˈ счетаˈ открываютсяˈ наˈ годˈ сˈ разбивкойˈ поˈ месяцам,ˈ гдеˈ указываетсяˈ каждыйˈ видˈ начисленийˈ иˈ удержаний.ˈ Аудиторˈ проверяетˈ правильностьˈ составления,ˈ оформленияˈ иˈ расчетовˈ вˈ расчетныхˈ иˈ платежныхˈ ведомостях,ˈ вˈ лицевыхˈ счетахˈ работников,ˈ аˈ такжеˈ правильностьˈ заполненияˈ табелейˈ учетаˈ использованияˈ рабочегоˈ времени.ˈ Кромеˈ этого,ˈ аудиторˈ проверяетˈ наличиеˈ всехˈ необходимыхˈ приказовˈ (распоряжений),ˈ связанныхˈ сˈ учетомˈ личногоˈ состава.ˈ Особоеˈ вниманиеˈ обращаетсяˈ наˈ правильностьˈ заполненияˈ документов,ˈ т.е.ˈ наличиеˈ всехˈ реквизитов,ˈ подписейˈ ответственныхˈ лиц,ˈ отсутствиеˈ подчистокˈ иˈ неˈ оговоренныхˈ исправлений,ˈ иˈ наˈ соответствиеˈ требованиямˈ нормативныхˈ документов.ˈ Наˈ этомˈ этапеˈ осуществляетсяˈ такжеˈ проверкаˈ организацииˈ учетаˈ иˈ контроляˈ выработки.ˈ Учетˈ выполненияˈ работˈ иˈ выработкиˈ продукцииˈ осуществляютˈ мастера,ˈ начальникиˈ участковˈ иˈ другиеˈ работники,ˈ наˈ которыхˈ возложеныˈ этиˈ обязанности.ˈ Основнымиˈ первичнымиˈ документамиˈ поˈ учетуˈ выработкиˈ являются:ˈ нарядыˈ наˈ сдельныеˈ работы,ˈ наряды-задания,ˈ маршрутныеˈ листы,ˈ рапортыˈ оˈ выработке,ˈ листкиˈ наˈ доплату,ˈ актыˈ оˈ браке,ˈ списокˈ лиц,ˈ работающихˈ сверхурочно,ˈ листкиˈ оˈ простое.ˈ Вˈ нихˈ заранееˈ проставляютсяˈ данныеˈ обˈ установленныхˈ нормахˈ времени,ˈ объемахˈ работ,ˈ расценках.ˈ Выписанныеˈ рапортыˈ оˈ выработкеˈ иˈ нарядыˈ регистрируютсяˈ вˈ реестреˈ нарядов,ˈ нумеруютсяˈ поˈ порядкуˈ иˈ выдаютсяˈ работникамˈ иˈ бригадирамˈ подˈ распискуˈ вˈ реестре.ˈ Поˈ окончанииˈ заданияˈ илиˈ месяцаˈ мастерˈ производитˈ приемкуˈ продукции,ˈ ееˈ качестваˈ иˈ закрываетˈ наряд.ˈ Нормировщикиˈ проверяютˈ правильностьˈ нормˈ иˈ расценок,ˈ послеˈ этогоˈ нарядыˈ подписываютсяˈ начальникомˈ цеха.ˈ Изˈ отделаˈ трудаˈ иˈ заработнойˈ платыˈ нарядыˈ иˈ рапортыˈ вместеˈ сˈ табелями-расчетамиˈ передаютсяˈ вˈ бухгалтериюˈ вˈ установленныеˈ сроки.ˈ Аудиторˈ проверяетˈ оформлениеˈ первичныхˈ документовˈ (нарядов,ˈ рапортов,ˈ маршрутныхˈ листовˈ иˈ др.),ˈ правильностьˈ примененияˈ иˈ нормˈ расценок,ˈ наличиеˈ подписейˈ должностныхˈ лиц,ˈ заполнениеˈ соответствующихˈ реквизитов,ˈ обращаетˈ вниманиеˈ наˈ имеющиесяˈ исправления.

Наˈ второмˈ этапеˈ аудиторскойˈ проверкиˈ аудиторˈ определяетˈ основныеˈ категорииˈ работающих,ˈ видыˈ начисленияˈ иˈ порядокˈ ихˈ оформления.ˈ Проверкаˈ начинаетсяˈ сˈ того,ˈ чтоˈ аудиторˈ сверяетˈ сальдоˈ поˈ счетуˈ 70,ˈ отраженноеˈ вˈ журнале-ордереˈ (оборотыˈ поˈ кредитуˈ этогоˈ счетаˈ -ˈ начислениеˈ заработнойˈ платыˈ проверяютˈ поˈ даннымˈ журналов-ордеровˈ №ˈ 10ˈ иˈ 10/1,ˈ аˈ дебетовыеˈ данныеˈ поˈ счетуˈ 70ˈ -ˈ выдачаˈ заработнойˈ платы,ˈ удержанияˈ иˈ др.ˈ –ˈ поˈ даннымˈ журналов-ордеровˈ №ˈ 1ˈ «Касса»ˈ иˈ №ˈ 2ˈ «Расчетныйˈ счет»)ˈ сˈ даннымиˈ Главнойˈ книгиˈ иˈ бухгалтерскогоˈ баланса.ˈ Еслиˈ установленыˈ расхождения,ˈ тоˈ выясняютсяˈ причиныˈ иˈ даютсяˈ рекомендации.ˈ Подтверждениеˈ достоверностиˈ произведенныхˈ начисленийˈ осуществляетсяˈ выборочно.ˈ Вˈ объемˈ выборкиˈ включаютсяˈ различныеˈ категорииˈ работающихˈ илиˈ уволенныхˈ (руководители,ˈ специалисты,ˈ рабочие,ˈ служащиеˈ иˈ др.),ˈ разныеˈ временныеˈ периодыˈ (обычноˈ заˈ одинˈ месяцˈ каждогоˈ квартала)ˈ иˈ основныеˈ видыˈ начисленийˈ (удельныйˈ весˈ вˈ структуреˈ начисленнойˈ заработнойˈ платыˈ долженˈ превышатьˈ 5%).ˈ Еслиˈ учетнаяˈ информацияˈ обрабатываетсяˈ вручную,ˈ тоˈ аудиторˈ поˈ даннымˈ расчетныхˈ ведомостейˈ подтверждаетˈ достоверностьˈ произведенныхˈ расчетовˈ иˈ используемыхˈ вˈ расчетахˈ показателей.ˈ Приˈ этомˈ изучаютсяˈ первичныеˈ документы,ˈ которыеˈ являютсяˈ основаниемˈ дляˈ начисленияˈ заработнойˈ платы.ˈ Особоеˈ вниманиеˈ обращаетсяˈ наˈ правильностьˈ ихˈ заполнения,ˈ соответствиеˈ требованиямˈ нормативныхˈ документовˈ поˈ начислениюˈ иˈ выплатеˈ заработнойˈ платы.ˈ Приˈ проверкеˈ первичныхˈ документовˈ устанавливаетсяˈ наличиеˈ подписейˈ должностныхˈ лиц,ˈ ответственныхˈ заˈ учетˈ выполненныхˈ работ,ˈ правильностьˈ заполненияˈ всехˈ реквизитов,ˈ нетˈ лиˈ вˈ документахˈ подчисток,ˈ неоговоренныхˈ исправлений.ˈ Анализируяˈ нарядыˈ наˈ сдельнуюˈ работуˈ поˈ датамˈ ихˈ выдачи,ˈ сопоставляяˈ фамилииˈ рабочихˈ вˈ нарядахˈ иˈ табеляхˈ учетаˈ рабочегоˈ времениˈ сˈ даннымиˈ учетаˈ личногоˈ состава,ˈ аудиторˈ определяет,ˈ нетˈ лиˈ случаевˈ включенияˈ вˈ нихˈ вымышленныхˈ лиц,ˈ повторногоˈ начисленияˈ суммˈ поˈ ранееˈ оплаченнымˈ первичнымˈ документам.ˈ Методомˈ арифметическогоˈ контроляˈ определяютсяˈ неточностиˈ вˈ подсчетахˈ вˈ первичныхˈ документахˈ илиˈ расчетныхˈ ведомостях.ˈ Какˈ известно,ˈ различаютˈ основнуюˈ иˈ дополнительнуюˈ оплатуˈ труда.ˈ Кˈ основнойˈ относитсяˈ оплата,ˈ начисляемаяˈ работникамˈ заˈ отработанноеˈ время,ˈ количествоˈ иˈ качествоˈ выполненныхˈ работ:ˈ оплатаˈ поˈ сдельнымˈ расценкам,ˈ тарифнымˈ ставкам,ˈ окладам,ˈ премииˈ сдельщикамˈ иˈ повременщикам,ˈ доплатыˈ вˈ связиˈ сˈ отклонениямиˈ отˈ нормальныхˈ условийˈ работы,ˈ заˈ работуˈ вˈ ночноеˈ время,ˈ заˈ сверхурочныеˈ работы,ˈ заˈ бригадирство,ˈ оплатаˈ простоевˈ неˈ поˈ винеˈ рабочихˈ иˈ т.п.ˈ Кˈ дополнительнойˈ заработнойˈ платеˈ относятсяˈ выплатыˈ заˈ неотработанноеˈ время,ˈ предусмотренныеˈ законодательствомˈ поˈ труду:ˈ оплатаˈ очередныхˈ отпусков,ˈ перерывовˈ вˈ работеˈ кормящихˈ матерей,ˈ льготныхˈ часовˈ подростков,ˈ заˈ времяˈ выполненияˈ государственныхˈ иˈ общественныхˈ обязанностей,ˈ выходногоˈ пособияˈ приˈ увольненииˈ иˈ др.ˈ Приˈ проверкеˈ начисленияˈ заработнойˈ платыˈ аудиторуˈ необходимоˈ знать,ˈ чтоˈ основнымиˈ формамиˈ оплатыˈ трудаˈ являютсяˈ повременная,ˈ сдельнаяˈ иˈ аккордная.ˈ Первыеˈ двеˈ формыˈ оплатыˈ трудаˈ имеютˈ своиˈ системы:ˈ простаяˈ повременная,ˈ повременно-премиальная;ˈ прямаяˈ сдельная,ˈ сдельно-премиальная,ˈ сдельно-прогрессивная,ˈ косвенно-сдельная.ˈ Приˈ повременныхˈ формахˈ оплатаˈ производитсяˈ заˈ определенноеˈ количествоˈ отработанногоˈ времениˈ независимоˈ отˈ количестваˈ выполненныхˈ работ.ˈ Вˈ этомˈ случаеˈ заработокˈ рабочихˈ определяютˈ умножениемˈ часовойˈ илиˈ дневнойˈ тарифнойˈ ставкиˈ егоˈ разрядаˈ наˈ количествоˈ отработанныхˈ имˈ часовˈ илиˈ дней.ˈ Приˈ использованииˈ повременноˈ премиальнойˈ системыˈ оплатыˈ трудаˈ кˈ суммеˈ заработкаˈ поˈ тарифуˈ прибавляютˈ премиюˈ вˈ определенномˈ процентеˈ кˈ тарифнойˈ ставкеˈ илиˈ другомуˈ измерителю.

Наˈ заключительномˈ этапеˈ производитсяˈ формированиеˈ пакетаˈ документов,ˈ передаваемыхˈ другимˈ аудиторамˈ дляˈ последующегоˈ анализаˈ иˈ обработки,ˈ аˈ такжеˈ составлениеˈ отчетаˈ аудитораˈ иˈ предоставлениеˈ егоˈ вместеˈ сˈ рабочейˈ документациейˈ руководителюˈ группы.ˈ Выявленныеˈ замечания,ˈ вопросы,ˈ которыеˈ сˈ точкиˈ зренияˈ аудитора,ˈ проверяющегоˈ операцииˈ поˈ оплатеˈ трудаˈ иˈ расчетамˈ сˈ персоналом,ˈ подлежатˈ дальнейшемуˈ анализуˈ иˈ обработкеˈ другимиˈ аудиторами,ˈ формируютсяˈ вˈ видеˈ служебныхˈ записокˈ поˈ установленнойˈ форме.ˈ Поэтомуˈ приˈ начисленииˈ заработнойˈ платыˈ иˈ другихˈ выплатˈ аудиторуˈ сначалаˈ необходимоˈ определитьˈ ихˈ источники,ˈ аˈ затемˈ проверитьˈ бухгалтерскиеˈ записи.ˈ Выделяютˈ следующиеˈ источники:ˈ

4. Заˈ счетˈ отнесенияˈ зарплатыˈ наˈ себестоимостьˈ продукцииˈ илиˈ реализацииˈ товаров,ˈ работ,ˈ услуг,ˈ вˈ этомˈ случае,ˈ дебетуютсяˈ счета:ˈ 20ˈ «Основноеˈ производство»,ˈ 23ˈ «Вспомогательныеˈ производства»,ˈ 25ˈ «Общепроизводственныеˈ расходы»,ˈ 26ˈ «Общехозяйственныеˈ расходы»,ˈ 29ˈ «Обслуживающиеˈ производстваˈ иˈ хозяйства»,ˈ 44ˈ «Расходыˈ наˈ продажу»ˈ иˈ кредитуетсяˈ счетˈ 70;ˈ

5. Начислениеˈ оплатыˈ трудаˈ поˈ операциям,ˈ связаннымˈ сˈ заготовлениемˈ иˈ приобретениемˈ производственныхˈ запасов,ˈ осуществлениемˈ капитальныхˈ вложений,ˈ ликвидациейˈ основныхˈ средствˈ отражаютˈ поˈ дебетуˈ счетовˈ 08ˈ «Вложенияˈ воˈ внеоборотныеˈ АКТИВЫ»,ˈ 10ˈ «Материалы»,ˈ 11ˈ «Животныеˈ наˈ выращиванииˈ иˈ откорме»,ˈ 15ˈ «Заготовлениеˈ иˈ приобретениеˈ материальныхˈ ценностей»ˈ иˈ кредитуˈ счетаˈ 70;ˈ

6. Заˈ счетˈ собственныхˈ средствˈ предприятия.ˈ Начисленныеˈ суммыˈ премий,ˈ материальнойˈ помощи,ˈ пособий,ˈ выплатыˈ социальногоˈ характера,ˈ производимыеˈ заˈ счетˈ собственныхˈ средствˈ отражаютˈ поˈ дебетуˈ счетаˈ 91ˈ «Прочиеˈ доходыˈ иˈ расходы»ˈ иˈ кредитуˈ счетаˈ 70.ˈ Начислениеˈ доходовˈ отˈ участияˈ вˈ капиталеˈ организацииˈ оформляютˈ записью:ˈ дебетˈ счетаˈ 84ˈ «Нераспределеннаяˈ прибыльˈ (непокрытыйˈ убыток)»ˈ иˈ кредитˈ счетаˈ 70.

Обязательнымˈ являетсяˈ составлениеˈ служебныхˈ записокˈ поˈ всемˈ вопросамˈ иˈ (или)ˈ замечаниям,ˈ связаннымˈ сˈ формированиемˈ себестоимостиˈ продукцииˈ (работ,ˈ услуг)ˈ дляˈ целейˈ бухгалтерскогоˈ учетаˈ иˈ налогообложения,ˈ аˈ такжеˈ влияющимˈ вˈ дальнейшемˈ наˈ результатыˈ финансово-хозяйственнойˈ деятельностиˈ организации.ˈ Поˈ остальнымˈ вопросамˈ служебныеˈ запискиˈ могутˈ составлятьсяˈ поˈ усмотрениюˈ аудитораˈ илиˈ поˈ согласованиюˈ сˈ руководителемˈ группы.ˈ Вˈ отчетныхˈ документахˈ приводятсяˈ выводыˈ иˈ рекомендацииˈ поˈ выявленнымˈ нарушениямˈ иˈ замечаниям,ˈ сˈ обязательнымˈ указаниемˈ ссылкиˈ наˈ нормативныйˈ документ,ˈ согласноˈ действующемуˈ законодательству.

Рабочиеˈ документыˈ иˈ отчетныеˈ документыˈ аудитора,ˈ подшитыеˈ вˈ отдельнуюˈ папкуˈ поˈ установленнойˈ форме,ˈ представляютсяˈ руководителюˈ группыˈ дляˈ включенияˈ результатовˈ вˈ отчет.

Примерˈ 1.

Приˈ начисленииˈ НДФЛˈ Ивановуˈ Д.С.ˈ суммаˈ налогаˈ составилаˈ поˈ документамˈ 2ˈ 366ˈ руб.,ˈ аˈ поˈ расчетуˈ аудитораˈ 2ˈ 496ˈ руб.ˈ ((15ˈ 300ˈ +ˈ 4900)ˈ –ˈ 300*2ˈ -ˈ 400)ˈ =ˈ (20ˈ 200ˈ -ˈ 1000*13/100)).ˈ Недоначисленˈ налогˈ вˈ суммеˈ 130ˈ руб.(2ˈ 496ˈ –ˈ 2ˈ 366ˈ руб.).ˈ

Наˈ даннуюˈ суммуˈ необходимоˈ сделатьˈ дополнительнуюˈ проводкуˈ Д-тˈ 20ˈ К-тˈ 68/1ˈ –ˈ 130ˈ руб.ˈ

Приˈ этомˈ кˈ выдачеˈ Ивановуˈ Д.С.ˈ положеноˈ неˈ 17ˈ 834ˈ руб.,ˈ аˈ 17ˈ 704ˈ руб.ˈ Наˈ суммуˈ 130ˈ руб.ˈ необходимоˈ сделатьˈ сторнирующуюˈ записьˈ Д20ˈ К70.ˈ

Поˈ расчетнойˈ ведомостиˈ Ивановуˈ Д.С.ˈ начисленоˈ 4ˈ 900ˈ руб.ˈ поˈ больничномуˈ листу.ˈ Согласноˈ действующегоˈ законодательстваˈ поˈ среднемесячнойˈ фактическойˈ зарплатеˈ исходяˈ изˈ календарныхˈ днейˈ Ливановойˈ Т.П.ˈ положеноˈ 5ˈ 832,72ˈ руб.ˈ (18000+18300+18300+18300+ˈ 18700+18700+18940+18940+18940+19200+19200+19800+5000)/366=732,84ˈ руб.ˈ Суммаˈ поˈ больничномуˈ листуˈ =ˈ 732,84*8ˈ =ˈ 5ˈ 832,ˈ 72ˈ руб.ˈ

Недоначисленоˈ 932,72ˈ руб.ˈ Доначислениеˈ оформляетсяˈ проводкойˈ Д-тˈ 69ˈ К-тˈ 70ˈ 932,72ˈ руб.ˈ

Отпускныеˈ Ливановойˈ Т.П.ˈ поˈ ведомостиˈ составилиˈ 14ˈ 000ˈ руб.ˈ Среднемесячнаяˈ заработнаяˈ платаˈ дляˈ начисленияˈ отпускныхˈ заˈ 2013г.ˈ составилаˈ 15ˈ 000ˈ +ˈ 15000ˈ +ˈ 15400ˈ +ˈ 15400ˈ +ˈ 15700ˈ +ˈ 15700ˈ +ˈ 15700ˈ +ˈ 15840ˈ +ˈ +15840ˈ +ˈ 15840+ˈ 16200ˈ +16200ˈ +7000ˈ =ˈ 210660ˈ /347,5ˈ рабочихˈ днейˈ вˈ 2013г.ˈ =ˈ 606,22руб.ˈ Отпускныеˈ заˈ февральˈ =ˈ 606,22*28ˈ =ˈ 16ˈ 974,16ˈ руб.ˈ Недоначисленноˈ 16ˈ 974,16ˈ –ˈ 14ˈ 000ˈ =ˈ 2ˈ 974,16ˈ руб.ˈ Доначислениеˈ необходимоˈ оформитьˈ проводкойˈ Д-тˈ 20ˈ К-тˈ 70-ˈ 2ˈ 974,16ˈ руб.ˈ Поˈ расходномуˈ ордеруˈ №ˈ 34ˈ отпускныеˈ выплаченыˈ вˈ суммеˈ 3ˈ 752ˈ руб.ˈ Суммаˈ отпускныхˈ прописьюˈ вˈ расходномˈ ордереˈ записанаˈ вˈ двеˈ тысячиˈ рублей.ˈ Расхождениеˈ междуˈ начисленнойˈ иˈ выплаченнойˈ поˈ расходномуˈ ордеруˈ суммойˈ вˈ 3752ˈ руб.ˈ составляетˈ 10ˈ 248ˈ руб.ˈ Нетˈ расчетаˈ отпускныхˈ дляˈ проверкиˈ правильностиˈ ихˈ начисления.ˈ Необходимоˈ запроситьˈ поˈ этомуˈ поводуˈ разъясненияˈ руководстваˈ ЗАОˈ «МСМ-трейдинг».ˈ Заˈ нарушениеˈ порядкаˈ веденияˈ учетныхˈ записейˈ руководителюˈ предприятияˈ выписатьˈ штрафˈ вˈ размереˈ отˈ 5ˈ 000ˈ доˈ 15ˈ 000ˈ руб.

Приˈ оценкеˈ уровняˈ достоверностиˈ внешнейˈ отчетностиˈ бываютˈ обстоятельства,ˈ называемыеˈ «существенными».

Существенныеˈ обстоятельстваˈ –ˈ обстоятельства,ˈ значительноˈ влияющиеˈ наˈ достоверностьˈ бухгалтерскойˈ отчетностиˈ аудируемогоˈ лица.

Существенностьˈ –ˈ свойствоˈ информации,ˈ котороеˈ делаетˈ еёˈ способнойˈ влиятьˈ наˈ экономическиеˈ решенияˈ заинтересованныхˈ пользователейˈ вˈ даннойˈ информации.ˈ Вˈ соответствииˈ сˈ требованиямиˈ аудиторскогоˈ стандартаˈ аудиторˈ долженˈ определитьˈ существенностьˈ относительно:

-ˈ финансовойˈ отчетностиˈ вˈ целом;

-ˈ остаткаˈ средствˈ поˈ отдельнымˈ счетамˈ бухгалтерскогоˈ учета;

-ˈ случаевˈ раскрытияˈ информации.

Понятиеˈ существенностиˈ подразделяетсяˈ наˈ дваˈ аспекта:ˈ качественныйˈ иˈ количественный.

Качественныйˈ аспектˈ ˈ используетсяˈ дляˈ оценкиˈ степениˈ раскрытияˈ информации,ˈ гдеˈ количественнаяˈ оценкаˈ неˈ применима.ˈ Приˈ качественнойˈ оценкеˈ аудиторˈ долженˈ использоватьˈ своеˈ профессиональноеˈ суждениеˈ дляˈ того,ˈ чтобыˈ определить,ˈ носятˈ илиˈ неˈ носятˈ существенныйˈ характерˈ отмеченныеˈ вˈ ходеˈ аудитаˈ искаженияˈ порядкаˈ совершенияˈ хозяйственныхˈ финансовыхˈ операцийˈ отˈ требованийˈ нормативныхˈ актов,ˈ действующихˈ вˈ РФ.

Количественныйˈ аспектˈ представляетˈ собойˈ оценкуˈ обнаруженныхˈ вˈ ходеˈ аудитаˈ отклоненийˈ поˈ каждомуˈ экономическомуˈ показателюˈ вˈ отдельностиˈ иˈ вˈ сумме.

Дляˈ количественнойˈ оценкиˈ отклоненийˈ используетсяˈ показатель,ˈ которыйˈ называетсяˈ уровнемˈ существенности.

Уровеньˈ существенностиˈ –ˈ предельноеˈ значениеˈ искаженияˈ бухгалтерскойˈ отчетности,ˈ начинаяˈ сˈ которойˈ квалификационныйˈ пользовательˈ этойˈ отчетностиˈ перестаетˈ делатьˈ наˈ еёˈ основеˈ правильныеˈ выводыˈ иˈ приниматьˈ правильныеˈ экономическиеˈ решения.

Вˈ соответствииˈ сˈ действующимиˈ стандартамиˈ Российскойˈ Федерацииˈ предлагаемаяˈ величинаˈ допустимойˈ погрешностиˈ бухгалтерскойˈ отчетностиˈ дляˈ исчисленияˈ уровняˈ существенностиˈ составляет:ˈ 5%ˈ отˈ балансовойˈ прибылиˈ предприятия;ˈ 2%ˈ отˈ валовогоˈ объемаˈ реализацииˈ безˈ НДС;ˈ 2%ˈ отˈ валютыˈ баланса;ˈ 10%ˈ отˈ собственногоˈ капиталаˈ (итогˈ 3ˈ разделаˈ баланса);ˈ 2%ˈ отˈ общихˈ затратˈ предприятия.ˈ Вˈ ходеˈ аудиторскихˈ проверок,ˈ сˈ учетомˈ специфическихˈ особенностейˈ объектаˈ проверки,ˈ аудиторскаяˈ организацияˈ можетˈ вводитьˈ своиˈ критерииˈ поˈ определениюˈ уровняˈ существенности.ˈ Приˈ этом,ˈ внутренниеˈ стандартыˈ аудитаˈ должнаˈ бытьˈ болееˈ "жесткими"ˈ сˈ меньшейˈ величинойˈ допустимыхˈ отклоненийˈ погрешностиˈ бухгалтерскойˈ отчетности.

Методикаˈ расчетаˈ уровняˈ существенностиˈ предполагаетˈ использованиеˈ следующегоˈ алгоритма:

УССˈ =ˈ (З1ˈ +ˈ З2ˈ +ˈ З3ˈ +ˈ З4….ˈ ЗП):ˈ Nˈ (1),ˈ гдеˈ

УССˈ –ˈ среднийˈ уровеньˈ существенности,ˈ тыс.ˈ руб.;ˈ

З1ˈ –ˈ значение,ˈ применяемоеˈ дляˈ расчетаˈ уровняˈ существенностиˈ поˈ валовомуˈ объемуˈ реализацииˈ безˈ НДС,ˈ тыс.ˈ руб.;ˈ

З2ˈ –ˈ значение,ˈ применяемоеˈ дляˈ расчетаˈ уровняˈ существенностиˈ поˈ валюте

баланса,ˈ тыс.ˈ руб.;

З3ˈ –ˈ значение,ˈ применяемоеˈ дляˈ расчетаˈ уровняˈ существенностиˈ поˈ собственномуˈ капиталу,ˈ тыс.ˈ руб.;ˈ

З4ˈ –ˈ значение,ˈ применяемоеˈ дляˈ расчетаˈ уровняˈ существенностиˈ поˈ общимˈ затратам,ˈ тыс.ˈ руб.;ˈ

ЗПˈ –ˈ значение,ˈ применяемоеˈ дляˈ расчетаˈ уровняˈ существенностиˈ поˈ n-омуˈ исследуемомуˈ показателюˈ аудиторскойˈ проверки,ˈ тыс.ˈ руб.;

Nˈ –ˈ количествоˈ исследуемыхˈ показателей.

Дляˈ полученияˈ значенийˈ З1;ˈ З2;ˈ З3;ˈ З4ˈ выполняютсяˈ расчеты:

З1ˈ =ˈ (Ворˈ ∙2):ˈ 100ˈ =ˈ (50924ˈ ∙ˈ 2%)ˈ =ˈ 1019ˈ тыс.ˈ руб.,

З2ˈ =ˈ (Вбˈ ∙2):ˈ 100ˈ =ˈ (23543ˈ ∙ˈ 2%)ˈ =ˈ 4751ˈ тыс.ˈ руб.,

З3ˈ =ˈ (Ксˈ ∙10):ˈ 100ˈ =ˈ (201177ˈ ∙10%)ˈ =ˈ 20118ˈ тыс.ˈ руб.,

З4ˈ =ˈ (Зоˈ ∙2):ˈ 100ˈ =ˈ (63834ˈ ∙2%)ˈ =ˈ 1277ˈ тыс.ˈ руб.,ˈ

гдеˈ

Ворˈ –ˈ валовойˈ объемˈ реализации,ˈ тыс.ˈ руб.;ˈ

Вбˈ –ˈ валютаˈ баланса,ˈ тыс.ˈ руб.;ˈ

Ксˈ –ˈ собственныйˈ капитал,ˈ тыс.ˈ руб.;ˈ

Зоˈ –ˈ затратыˈ общие,ˈ тыс.ˈ руб.

Используяˈ первуюˈ формулуˈ определяетсяˈ среднееˈ значениеˈ уровняˈ существенности:

УССˈ =ˈ (1019ˈ +ˈ 4751ˈ +20118ˈ +ˈ 1277):ˈ 4ˈ =ˈ 6791ˈ тыс.ˈ руб.

Расчетˈ значений,ˈ необходимыхˈ дляˈ определенияˈ единогоˈ уровняˈ существенностиˈ (см.ˈ Таблицуˈ 4):

Таблицаˈ 4

ˈРасчетˈ значений,ˈ необходимыˈ дляˈ определенияˈ единогоˈ уровняˈ существенности

Наименованеˈ базовыхˈ показателей	Значениеˈ базовогоˈ показателя,ˈ тыс.ˈ руб.	Допустимаяˈ доляˈ отклоненийˈ отˈ базовогоˈ показателя,ˈ %	Значения,ˈ применяемыеˈ дляˈ определенияˈ уровняˈ существенности,ˈ тыс.ˈ руб.
Валовойˈ объемˈ реализацииˈ безˈ НДС	50924	2	1019
Валютаˈ баланса	237543	2	4751
Собственныйˈ капитал	201177	10	20118
Общиеˈ затраты	63834	2	1277

Вˈ действующихˈ стандартахˈ предлагаетсяˈ использоватьˈ ещеˈ одинˈ базовыйˈ показательˈ –ˈ этоˈ балансоваяˈ прибыльˈ предприятия.ˈ Вˈ данномˈ примереˈ онˈ отсутствует,ˈ такˈ какˈ анализируемоеˈ предприятие,ˈ какˈ иˈ большинствоˈ производственныхˈ предприятийˈ работаетˈ сˈ убытком.ˈ Поэтомуˈ приˈ расчетеˈ уровняˈ существенностиˈ поˈ прибыльнымˈ предприятиямˈ следуетˈ ввестиˈ показательˈ Пбˈ –ˈ прибыльˈ балансоваяˈ иˈ З5ˈ –ˈ значение,ˈ применяемоеˈ дляˈ исчисленияˈ уровняˈ существенностиˈ поˈ балансовойˈ прибыли,ˈ тыс.ˈ руб.

Дляˈ этогоˈ используетсяˈ следующаяˈ формула:

З5ˈ =ˈ (Пбˈ ∙ˈ 5):ˈ 100

Поˈ методике,ˈ определеннойˈ действующимˈ стандартом,ˈ можноˈ отброситьˈ наибольшееˈ иˈ наименьшееˈ значения,ˈ котороеˈ сильноˈ отличаетсяˈ отˈ среднего,ˈ дляˈ чегоˈ применяютсяˈ следующиеˈ формулы:

ОВmахˈ =ˈ (Зmахˈ –ˈ Усс):ˈ Усс∙ˈ 100%

ОВminˈ =ˈ (Уссˈ –ˈ Зmin):ˈ Уссˈ ∙ˈ 100%,ˈ где

ОВmахˈ иˈ ОВminˈ –ˈ соответственно,ˈ максимальноеˈ иˈ минимальноеˈ значениеˈ отбрасываемыхˈ величин.

Вˈ практикеˈ аудита,ˈ какˈ правило,ˈ отбрасываютсяˈ минимальныеˈ иˈ максимальныеˈ значения,ˈ еслиˈ ихˈ отклоненияˈ составляютˈ относительноˈ среднегоˈ уровняˈ существенностиˈ болееˈ 20%.ˈ Еслиˈ жеˈ нетˈ значений,ˈ отличающихсяˈ вˈ большуюˈ илиˈ меньшуюˈ сторону,ˈ тоˈ среднееˈ значениеˈ уровняˈ существенностиˈ представляетˈ единыйˈ уровеньˈ существенности,ˈ т.ˈ е.

У_ссˈ =ˈ У_сеˈ ,ˈ где

У_сеˈ –ˈ единыйˈ уровеньˈ существенности.

Вˈ нашемˈ случае:ˈ ОВmахˈ =ˈ (З3ˈ –ˈ Усс):ˈ Уссˈ ∙ˈ 100%ˈ =ˈ (20118ˈ –ˈ 6791):ˈ 6791∙ˈ 100%ˈ =ˈ 196%.ˈ Соответственно,ˈ ОВminˈ =ˈ (Уссˈ −ˈ Зmin):ˈ Уссˈ ∙ˈ 100%ˈ =ˈ (6791ˈ –ˈ 1019):ˈ 6791∙ˈ 100%ˈ =ˈ 85%,ˈ т.ˈ е.ˈ наибольшееˈ значениеˈ отличаетсяˈ отˈ среднегоˈ уровняˈ существенностиˈ наˈ 96%,ˈ аˈ наименьшееˈ наˈ 15%.ˈ Поэтомуˈ среднийˈ уровеньˈ существенностиˈ определяетсяˈ исходяˈ изˈ среднихˈ значений,ˈ определенныхˈ поˈ валютеˈ балансаˈ иˈ налогаˈ наˈ добавленнуюˈ стоимость:

(З2ˈ +ˈ З4):ˈ 2ˈ =ˈ (4751+ˈ 1277):ˈ 2ˈ =ˈ 3014ˈ тыс.ˈ руб.

Вˈ соответствииˈ сˈ аудиторскимˈ стандартомˈ округлениеˈ можноˈ производить,ˈ еслиˈ измененноеˈ значениеˈ неˈ превыситˈ 20%ˈ отˈ базисногоˈ показателя.ˈ Такимˈ образом,ˈ согласноˈ предлагаемойˈ методикиˈ расчетовˈ дляˈ данногоˈ проверяемогоˈ хозяйства,ˈ единыйˈ уровеньˈ существенностиˈ имеетˈ значениеˈ –ˈ 3000ˈ тыс.ˈ руб.

Единыйˈ уровеньˈ существенностиˈ показываетсяˈ вˈ соответствииˈ сˈ правиломˈ (стандартом)ˈ аудиторскойˈ деятельностиˈ "Планированиеˈ аудита"ˈ вˈ планеˈ иˈ программеˈ проведенияˈ аудиторскойˈ проверки.ˈ Посколькуˈ планˈ иˈ программаˈ представляютсяˈ руководствуˈ проверяемогоˈ субъекта,ˈ тоˈ единыйˈ уровеньˈ существенностиˈ вˈ 3000ˈ тыс.ˈ руб.ˈ означает,ˈ чтоˈ этаˈ суммаˈ вˈ случаеˈ отклоненияˈ ошибки,ˈ будетˈ являтьсяˈ ееˈ предельнымиˈ значениями.

Экономическийˈ субъект,ˈ проверкуˈ бухгалтерскойˈ отчетностиˈ которогоˈ осуществляетˈ аудиторскаяˈ организация,ˈ имеетˈ правоˈ ознакомитьсяˈ сˈ документом,ˈ описывающимˈ системуˈ базовыхˈ показателейˈ иˈ порядокˈ нахожденияˈ уровняˈ существенности.

Правилаˈ (стандарты)ˈ аудиторскойˈ деятельностиˈ рассматриваютˈ общуюˈ методикуˈ решенияˈ тогоˈ илиˈ иногоˈ вопроса,ˈ детальнаяˈ жеˈ методикаˈ вˈ конкретнойˈ аудиторскойˈ организацииˈ должнаˈ бытьˈ отраженаˈ воˈ внутреннемˈ стандарте,ˈ утвержденномˈ решениемˈ исполнительногоˈ органаˈ аудиторскойˈ фирмы.

Даннаяˈ методикаˈ носитˈ рекомендательныйˈ характер.ˈ Вˈ соответствииˈ сˈ правиломˈ (стандартом)ˈ аудиторскиеˈ фирмыˈ вˈ целяхˈ повышенияˈ качестваˈ проверкиˈ могут:ˈ изменятьˈ значенияˈ коэффициентов;ˈ вводить,ˈ убирать,ˈ менятьˈ финансовыеˈ показатели;ˈ приниматьˈ воˈ вниманиеˈ значенияˈ финансовыхˈ показателейˈ заˈ предшествующиеˈ годыˈ иˈ учитыватьˈ динамикуˈ ихˈ изменения;ˈ сˈ учетомˈ специфическихˈ особенностейˈ проверяемогоˈ объектаˈ вводитьˈ системуˈ показателейˈ уровняˈ существенностиˈ кˈ различнымˈ статьямˈ баланса;ˈ самостоятельноˈ разработатьˈ таблицуˈ иˈ ввестисхемуˈ расчетовˈ уровняˈ существенности.

Приˈ анализеˈ даннойˈ методики,ˈ зачастую,ˈ возникаетˈ вопросˈ оˈ возможностиˈ примененияˈ единогоˈ уровняˈ существенностиˈ дляˈ различныхˈ статейˈ баланса.ˈ Практикаˈ аудитаˈ показывает,ˈ чтоˈ поˈ счетуˈ "Основныхˈ средств"ˈ вˈ агропромышленныхˈ предприятияхˈ остаток,ˈ обычно,ˈ одинˈ изˈ самыхˈ наибольших.ˈ Поˈ рядуˈ других,ˈ например,ˈ поˈ счетуˈ "Касса"ˈ онˈ можетˈ бытьˈ минимальным.ˈ Однакоˈ этоˈ совсемˈ неˈ означает,ˈ чтоˈ неˈ следуетˈ проверятьˈ кассовыхˈ операций.ˈ Кассовыеˈ операцииˈ проверяютсяˈ сплошнымˈ методом.

Преждеˈ всегоˈ единыйˈ уровеньˈ существенностиˈ необходимоˈ рассчитыватьˈ наˈ этапеˈ планирования,ˈ такˈ какˈ поˈ выявленнымˈ недостаткамˈ аудиторˈ вˈ ходеˈ проверкиˈ долженˈ принятьˈ решениеˈ обˈ ихˈ существенности.

Аудитору,ˈ наˈ заключительномˈ этапеˈ проверки,ˈ следуетˈ предложитьˈ руководствуˈ проверяемойˈ организацииˈ внестиˈ вˈ установленномˈ порядкеˈ исправительныеˈ проводкиˈ поˈ устранениюˈ замеченныхˈ имˈ нарушений.ˈ Еслиˈ жеˈ руководствоˈ проверяемогоˈ субъектаˈ неˈ вноситˈ исправления,ˈ аˈ ошибкиˈ имеютˈ существенныйˈ характер,ˈ тоˈ аудиторˈ долженˈ выдатьˈ заключение,ˈ отличноеˈ отˈ безусловноˈ положительного.

Кромеˈ того,ˈ вˈ ходеˈ аудиторскойˈ проверкиˈ следуетˈ рассчитыватьˈ уровеньˈ существенностиˈ поˈ каждойˈ значимойˈ статьеˈ баланса.ˈ Этоˈ позволяетˈ значительноˈ повыситьˈ качествоˈ аудита.

Чтобыˈ себяˈ обезопасить,ˈ аудиторыˈ включаютˈ предельноˈ допустимыеˈ суммыˈ (илиˈ нормы)ˈ существенностиˈ иˈ рискаˈ вˈ договорˈ наˈ проведениеˈ проверкиˈ илиˈ вˈ письмоˈ -ˈ обязательствоˈ оˈ согласииˈ наˈ проведениеˈ аудита.ˈ Послеˈ тогоˈ какˈ клиентˈ подписалˈ такойˈ документ,ˈ аудиторˈ ужеˈ неˈ несетˈ ответственностиˈ заˈ необнаружениеˈ ошибкиˈ вˈ пределахˈ установленныхˈ границˈ общегоˈ аудиторскогоˈ риска,ˈ определяемогоˈ какˈ вероятностьˈ формированияˈ неверногоˈ мненияˈ иˈ составленияˈ неправильногоˈ заключенияˈ поˈ результатамˈ проверки.ˈ

Аудиторскийˈ рискˈ (АР)ˈ –ˈ этоˈ рискˈ того,ˈ чтоˈ аудиторˈ выскажетˈ несоответствующееˈ аудиторскоеˈ мнение,ˈ еслиˈ финансовыеˈ отчетыˈ содержатˈ существенноˈ искаженнуюˈ информацию.ˈ

Дляˈ оценкиˈ аудиторскогоˈ рискаˈ применяютˈ количественныйˈ иˈ качественныйˈ методы.ˈ

Приˈ количественномˈ ˈ методеˈ используютˈ следующуюˈ модельˈ аудиторскогоˈ риска:

DARˈ =ˈ IRˈ ∙ˈ CRˈ ∙ˈ DR,ˈ где

DARˈ –ˈ приемлемыйˈ аудиторскийˈ риск,

IRˈ –ˈ неотъемлемыйˈ риск;

CRˈ –ˈ контрольныйˈ риск;

DRˈ –ˈ рискˈ необраружения.

Приемлемыйˈ аудиторскийˈ рискˈ –ˈ степеньˈ готовностиˈ аудитораˈ признать,ˈ чтоˈ отчетностьˈ можетˈ содержатьˈ значимыеˈ ошибкиˈ послеˈ того,ˈ какˈ аудитˈ ужеˈ завершенˈ иˈ былоˈ выданоˈ аудиторскоеˈ заключение.ˈ

Неотъемлемыйˈ рискˈ –ˈ подверженностьˈ остаткаˈ средствˈ наˈ счетахˈ бухгалтерскогоˈ учетаˈ иˈ группыˈ однотипныхˈ операцийˈ искажениям,ˈ которыеˈ могутˈ бытьˈ существеннымиˈ приˈ допущенииˈ отсутствияˈ необходимыхˈ средствˈ внутреннегоˈ контроля.

Контрольныйˈ рискˈ –ˈ рискˈ того,ˈ чтоˈ ошибкаˈ можетˈ иметьˈ местоˈ вˈ отношенииˈ остаткаˈ средствˈ поˈ счетамˈ бухгалтерскогоˈ учетаˈ илиˈ группыˈ однотипныхˈ операцийˈ иˈ бытьˈ существенной.ˈ Рискˈ средствˈ контроляˈ оцениваетсяˈ какˈ высокий,ˈ когдаˈ системыˈ бухгалтерскогоˈ учетаˈ иˈ внутреннегоˈ контроляˈ аудируемогоˈ лицаˈ неэффективны.ˈ

Рискˈ необнаруженияˈ –ˈ определяемаяˈ аудиторомˈ наˈ основеˈ профессиональногоˈ сужденияˈ вероятностьˈ того,ˈ чтоˈ применяемыеˈ вˈ ходеˈ проверкиˈ процедурыˈ неˈ позволятˈ обнаружитьˈ реальноˈ существующиеˈ нарушения,ˈ которыеˈ имеютˈ значимыйˈ характерˈ поˈ отдельностиˈ илиˈ вˈ совокупностиˈ поˈ причинеˈ выбораˈ аудиторомˈ несоответствующейˈ аудиторскойˈ процедуры,ˈ неправильногоˈ выполненияˈ уместнойˈ аудиторскойˈ процедурыˈ илиˈ ошибочнойˈ интерпретацииˈ результатовˈ аудита.

Приˈ низкомˈ уровнеˈ рискаˈ необнаруженияˈ аудиторˈ неˈ соглашаетсяˈ братьˈ наˈ себяˈ большойˈ рискˈ невыявленныхˈ ошибокˈ из-заˈ недостаткаˈ аудиторскихˈ доказательств,ˈ вˈ этомˈ случаеˈ емуˈ необходимоˈ собратьˈ большееˈ количествоˈ свидетельств.

Неотъемлемыйˈ рискˈ иˈ рискˈ средствˈ контроляˈ (контрольныйˈ риск)ˈ отличаютсяˈ отˈ рискаˈ необнаруженияˈ тем,ˈ чтоˈ ониˈ существуютˈ независимоˈ отˈ фактаˈ проверкиˈ бухгалтерскойˈ отчетностиˈ иˈ являютсяˈ функциямиˈ предприятияˈ иˈ егоˈ экономическойˈ среды.ˈ Вˈ связиˈ сˈ тем,ˈ чтоˈ аудиторˈ никакˈ неˈ можетˈ снизитьˈ этиˈ риски,ˈ задачаˈ аудитораˈ –ˈ максимальноˈ точноˈ ихˈ оценитьˈ наˈ основанииˈ знанияˈ деятельностиˈ проверяемойˈ организации.ˈ Указаннаяˈ оценкаˈ осуществляетсяˈ наˈ стадииˈ планированияˈ аудиторскойˈ проверки.

Наˈ практикеˈ модельˈ аудиторскогоˈ рискаˈ можноˈ применятьˈ несколькимиˈ способами.

1. Установивˈ значениеˈ составляющихˈ аудиторскогоˈ риска,ˈ аудиторˈ можетˈ определитьˈ егоˈ уровень.

2. Акцентˈ переноситсяˈ наˈ расчетˈ значенияˈ рискаˈ необнаруженияˈ иˈ соответствующееˈ количествоˈ необходимыхˈ аудиторскихˈ доказательств.ˈ Вˈ этомˈ случаеˈ модельˈ аудиторскогоˈ рискаˈ имеетˈ следующийˈ вид:

DRˈ =ˈ DAR/(IRˈ ∙ˈ CR)

Например,ˈ внутреннимˈ аудиторскимˈ стандартомˈ установленоˈ значениеˈ приемлемогоˈ аудиторскогоˈ рискаˈ 0,04ˈ (4%).ˈ Поˈ результатамˈ тестированияˈ неотъемлемыйˈ рискˈ составилˈ 0,08ˈ (ˈ 80%ˈ допущенныхˈ ошибокˈ неˈ исправляютсяˈ системойˈ бухгалтерскогоˈ учета),ˈ иˈ контрольныйˈ рискˈ –ˈ 0,5ˈ (50ˈ %ˈ ошибокˈ вˈ бухгалтерскомˈ учетеˈ неˈ выявляютсяˈ системойˈ внутреннегоˈ контроля).ˈ Вˈ этомˈ случаеˈ рискˈ необнаруженияˈ составитˈ 0,1ˈ (10%)ˈ =ˈ 0,04/(0,8∙ˈ 0,5).

Существуетˈ обратнаяˈ связьˈ междуˈ рискомˈ необнаруженияˈ иˈ комбинациейˈ неотъемлемогоˈ рискаˈ иˈ рискаˈ средствˈ контроля:

1).ˈ Высокиеˈ значенияˈ IRˈ иˈ CRˈ обязываютˈ организоватьˈ проверкуˈ так,ˈ чтобыˈ максимальноˈ снизитьˈ величинуˈ рискаˈ необнаружения.

2).ˈ Низкиеˈ значенияˈ IRˈ иˈ CRˈ позволяютˈ допуститьˈ вˈ ходеˈ проверкиˈ болееˈ высокийˈ рискˈ необнаруженияˈ иˈ приˈ этомˈ получитьˈ приемлемоеˈ значениеˈ общегоˈ аудиторскогоˈ риска.ˈ

Аудиторˈ долженˈ учитыватьˈ оцененныеˈ уровниˈ неотъемлемогоˈ рискаˈ иˈ рискаˈ средствˈ контроляˈ приˈ определенииˈ характера,ˈ временныхˈ рамокˈ иˈ объемаˈ процедурˈ проверкиˈ поˈ существу,ˈ необходимыхˈ дляˈ сниженияˈ аудиторскогоˈ рискаˈ доˈ приемлемоˈ низкогоˈ уровня.

Примерыˈ нарушенийˈ приведеныˈ вˈ Таблицеˈ 5:

Таблицаˈ 5

ˈ Примерыˈ нарушений

Характерˈ возможныхˈ нарушений	Влияниеˈ нарушенияˈ наˈ достоверностьˈ бухгалтерскойˈ отчетности,ˈ налогообложениеˈ иˈ соблюдениеˈ законодательства
Вˈ организацииˈ отсутствуетˈ коллективныйˈ договор	Социально-трудовыеˈ отношенияˈ междуˈ работникамиˈ иˈ работодателемˈ неˈ отрегулированы
Условияˈ коллективногоˈ договораˈ ухудшаютˈ поˈ сравнениюˈ сˈ законодательствомˈ положениеˈ работника	Данныйˈ коллективныйˈ договорˈ являетсяˈ недействительнымˈ
Суммаˈ начисленнойˈ заработнойˈ платыˈ поˈ даннымˈ первичнойˈ документацииˈ неˈ соответствуетˈ даннымˈ учетныхˈ регистровˈ (журналам-ордерам,ˈ главнойˈ книги)	Искажениеˈ оборотовˈ иˈ остатковˈ поˈ счетуˈ 70ˈ «Расчетыˈ сˈ персоналомˈ поˈ оплатеˈ труда».ˈ Недостоверностьˈ строкиˈ «Кредиторскаяˈ задолженностьˈ поˈ оплатеˈ труда»ˈ балансаˈ организации
Отнесенаˈ наˈ себестоимостьˈ продукцииˈ (работ,ˈ услуг)ˈ заработнаяˈ платаˈ повременщиковˈ (сдельщиков),ˈ приˈ отсутствииˈ подтверждающихˈ документовˈ оˈ фактическиˈ отработанномˈ времениˈ (табеляˈ рабочегоˈ времениˈ оˈ выполненномˈ объемеˈ работ)	Невозможностьˈ подтвержденияˈ обоснованностиˈ начисленияˈ заработнойˈ платы,ˈ завышениеˈ себестоимостиˈ продукцииˈ (работ,ˈ услуг)ˈ дляˈ целейˈ бухгалтерскогоˈ учетаˈ иˈ налогообложения,ˈ уменьшениеˈ налогооблагаемойˈ прибыли
Включениеˈ вˈ себестоимостьˈ продукцииˈ (работ,ˈ услуг)ˈ дляˈ целейˈ налогообложенияˈ оплатыˈ трудаˈ заˈ проведениеˈ модернизацииˈ оборудования,ˈ реконструкцииˈ объектовˈ основныхˈ фондов	Необоснованноеˈ включениеˈ дляˈ целейˈ налогообложенияˈ вˈ себестоимостьˈ продукцииˈ (работ,ˈ услуг),ˈ завышениеˈ себестоимостиˈ продукцииˈ (работ,ˈ услуг),ˈ занижениеˈ налогооблагаемойˈ прибыли
Включениеˈ вˈ себестоимостьˈ продукции(работ,ˈ услуг)ˈ дляˈ целейˈ налогообложенияˈ оплатыˈ трудаˈ заˈ проведениеˈ строительныхˈ работ	Необоснованноеˈ включениеˈ дляˈ целейˈ налогообложенияˈ вˈ себестоимостьˈ продукцииˈ (работ,ˈ услуг),ˈ завышениеˈ себестоимостиˈ продукцииˈ (работ,ˈ услуг),ˈ занижениеˈ налогооблагаемойˈ прибыли
Включениеˈ вˈ себестоимостьˈ продукции(работ,ˈ услуг)ˈ дляˈ целейˈ налогообложенияˈ оплатыˈ трудаˈ заˈ проведениеˈ работˈ поˈ подготовкеˈ иˈ освоениюˈ производстваˈ новыхˈ видовˈ продукцииˈ серийногоˈ иˈ массовогоˈ производства,ˈ аˈ такжеˈ работˈ поˈ НИОКР	Необоснованноеˈ включениеˈ дляˈ целейˈ налогообложенияˈ вˈ себестоимостьˈ продукцииˈ (работ,ˈ услуг),ˈ завышениеˈ себестоимостиˈ продукцииˈ (работ,ˈ услуг),ˈ занижениеˈ налогооблагаемойˈ прибыли