48. Правова природа податкового зобов’язання.

Податкове зобов’язання є ядром податкового права, оскільки через реалізацію цих норм розкривається соціальна цінність і кінцева мета всієї системи податково-правового регулювання. Загально відомий принцип однобічного запровадження податків та примусового їх стягнення, не суперечить трактуванню фіскальних правовідносин як системи специфічних зобов'язань, що складаються між державою, з одного боку, та індивідуальними і колективними суб'єктами оподаткування, з іншого, адже з точки зору цивільно-правової доктрини, про яку уже згадувалось, за ознакою підстав виникнення розрізняє договірні та позадоговірні зобов'язання. Останні, як відомо, виникають з різних юридичних фактів позадоговірного характеру - адміністративних актів, заподіяння шкоди та ін.

Так, ще І.Х.Озеров вважав громадян — платників податків солідарними боржниками в покритті бюджету. На його думку, кожен суб'єкт податкових правовідносин наділений невід'ємним правом ознайомлюватись з податковими деклараціями інших платників податків. Забезпечує це їх право обов'язок держави оприлюднювати відомості про прибутки і податки платників податків. "Податки мають публічний інтерес. Якщо одна особа приховала свій прибуток, то так чи інакше це вчиняється за рахунок третіх осіб - державі доводиться збільшувати ставки чи вдаватись до нових видів оподаткування, а тому кожному учаснику податкових правовідносин повинно бути надано право вчиняти позов проти приховувача або доводити цей факт до відома податкової комісії чи прокурора" - писав І.Х.Озеров.

Наприклад, Г.В. Петрова у своїх курсах з податкового права говорить про те, що податкове зобов'язання в цілому відповідає нормам і принципам виконання грошових зобов'язань, встановленим чинним законодавством.

Як зазначає Д.В. Вінницький, з позицій фінансового права податкове зобов’язання – правова форма привласнення публічно-територіальними утвореннями податкових доходів бюджетів. І.С. Поліщук вважає, що податкове зобов'язання, це публічне правовідношення майнового характеру, що виникає в ході відтворювального обігу при формуванні податкових доходів публічно-територіального утворення, через яке зобов'язана особа повинна зробити певні дії з передачі уповноваженій особі предмету податкового платежу у встановлений термін, а уповноважена особа має право вимоги здійснення вказаних дій під загрозою вживання заходів державного примусу в разі невиконання даних обов'язків. Податковому зобов'язанню як особливому виду фінансових правовідносин властиві наступні специфічні ознаки: воно носить майновий характер; є складним правовідношенням; є відносним правовідношенням; є правовідношенням активного типу з позитивним змістом; має однобічний характер; податкове зобов'язання є строковим; податкове зобов'язання носить грошовий характер; належне виконання податкового зобов'язання гарантоване заходами державного примусу, спрямованими на відновлення порушених прав і покарання зобов'язаних суб'єктів. Специфіка правового явища податкового зобов'язання дозволяє термінологічно визначити його правовий режим як податково-правовий. І.С. Поліщук класифікує податкові зобов'язання залежно від змісту на наступні основні види: основне податкове зобов'язання, врамках якого публічно-територіальне утворення реалізує своє право вимоги на отримання у встановлений строк суми податку; забезпечувальні податкові зобов'язання, які поділяються залежно від підстав виникнення на охоронні податкові зобов'язання: зобов'язання, в рамках яких сплачуються пені, зобов'язання по сплаті відсотків за невчасне повернення надмірно отриманих податкових платежів й договірні зобов'язання, що випливають з укладення договору застави, договору поручительства; податкові зобов'язання, що виникають у зв'язку із надлишковим отриманням публічно-територіальним утворенням суми податку, збору, пені, штрафу.

Забезпечувальні податкові зобов'язання та зобов'язання, що виникають у зв'язку із надлишковим отриманням публічно-територіальним утворенням суми податку, пені, штрафу, є похідними правовідносинами від основного податкового зобов'язання. Специфіка прав і обов'язків суб'єктів податкового зобов'язання полягає у тому, що між правами і обов'язками суб'єктів податкового зобов'язання існує жорсткий зв'язок, права і обов'язки суб'єктів податкового зобов'язання і порядок їх реалізації якнайповніше врегульовані законодавством, більшість прав і обов'язків суб'єктів податкового зобов'язання є складними по своїй структурі, володіння певною сукупністю прав і обов'язків залежить від статусу суб'єкта податкового зобов'язання і наявності встановлених законодавством юридичних фактів. Структурі юридичної конструкції податкового зобов’язання властиві класичні елементи: учасники зобов’язання – податковий кредитор та податковий боржник; об’єкт зобов’язання – явище матеріального світу, з приводу якого це зобов’язання виникає (грошові кошти); зміст зобов’язання – право податкового кредитора вимагати грошового надання та обов’язок його надати, що покладається норма об’єктивного права на податкового боржника.

Податкове зобов’язання – юридична конструкція з конкретизованою законом метою. Мета податкового зобов’язання – безумовна і безвідплатна передача певних грошових коштів від податкового боржника податковому кредитору для формування публічної власності, основне призначення якої покриття публічних потреб. Конкретне податкове зобов'язання можна розглядати як правовідношення між державою і платником, в силу якого платник зобов'язується сплатити до бюджету відповідну суму коштів (у вигляді податку або збору) на підставах, у порядку і в строки, визначені законом.