2.8.Організація складання та аудит податкової та фінансової звітності підприємства (оподаткування підприємства).

Податкова звітність являє собою сукупність дій платника податків (або особи, що його представляє) і податкового органу зі складання, ведення і здачі документів установленої форми, що містять відомості про результати діяльності платника по­датку, його майнове становище і фіксують процес обчислення податку, а також суму, що підлягає сплаті до бюджету. По­даткову звітність може здійснювати як платник податку само­стійно, так і його представник або податковий агент.

На платника податку покладається обов'язок з податкової звітності у разі, якщо відповідним податковим законом на нього покладено обов'язок зі сплати податку.

Платник податків може не надавати податковому органу по­даткову звітність, якщо;

1) звітність про виконання податкового обов'язку надає по­датковий агент;

2) платник податків входить до складу консолідованої гру­пи платників по податках, звітність за якими надається голов­ним підприємством.

Податкова звітність реалізується шляхом подання платни­ком податку податкової документації, тобто документів, що містять відомості про обчислення і сплату податку. При цьому слід розрізняти податкову і фінансову звітність. Під фінансо­вою звітністю розуміють бухгалтерську звітність, що містить Інформацію про фінансово-господарський стан і результати діяльності господарюючого суб'єкта за звітний період. Фінан­сова звітність відповідно до законодавства має дві форми: ба­ланс і звіт про фінансові результати. Здійснення фінансової звітності регулюється Законам України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні» від 16 липня 1999 p., постановою Кабінету Міністрів України від 28 лютого 2000 р., якою затверджений Порядок подання фінансової звітності й іншими нормативними актами. Податкова звітність — це вужче поняття, яке містить винятково питання з оподаткування. У податковій документації фіксується саме процес нарахуван­ня і сплати податків і зборів (обов'язкових платежів). Особливістю податкової

документації є те, що в її складі немає спеціалізованих «податкових» первинних документів, оскільки під­ставою для ведення податкового обліку є, як правило, первинні бухгалтерсько-облікові документи, які фіксують факт здій­снення господарської операції. Виходячи з цього, інші відо­мості не можуть бути предметом податкової документації і по­даткові органи не мають права вимагати від платника податків подання відомостей, не передбачених законодавством про опо­даткування, або подання податкової документації до настання термінів звітності.

Фінансова звітність — бухгалтерська звітність, що містить інформацію про фінансове становище, результати діяльності та рух грошових коштів підприємства за звітний період.

Фінансова звітність включає в себе:

- Баланс (Звіт про фінансовий стан),

- Звіт про фінансові результати підприємства (звіт про сукупний дохід),

- Звіт про рух грошових коштів (за прямим або непрямим методом),

- Звіт про власний капітал,

- Примітки до фінансової звітності.

Згідно аудиторському висновку від 05.04.2012р., можна сказати, що надзвичайні доходи та витрати Товариство не визнавало. Непокритий збиток, відображений у звіті про фінансові результати Товариства за 2011 рік склав 12703 тис.грн. (Додаток Ф)

Висновок

Аналізуючи аудиторський висновок, можна сказати, що в балансі підприємства відображено залишок грошових коштів в національній валюті в розмірі 522 тис.грн., в тому числі в касі 44 тис.грн., та в іноземній валюті в сумі 124 тис.грн., що підтверджено виписками банків та квитанціями на отримання грошових коштів з вечірньої каси.

31.12.2012 року на балансі відображено первісну вартість основних засобів в сумі 140151 тис.грн., знос – 40757 тис.грн., залишкову вартість – 99394 тис.грн. Оцінка будівлі, яка находиться за адресою: м.Львів, вул. Матейка, 6, дата оцінки 30,09,2011 року, показала, що вартість будівлі складає – 90279,0 тис.грн.

Було виявлено, що переоцінка була лише одного основного засобу. Що є не допустимим згідно П(С)БО 7 «Основні засоби», затвердженого наказом Міністерства України від 27 квітня 2000 року №92, зареєстрованого в міністерстві юстицій України 18 травня 2000 року за №288/4509,в якому вказано, що у разі переоцінки об'єкта основних засобів на ту саму дату здійснюється переоцінка всіх об'єктів групи основних засобів, до якої належить цей об'єкт.

Підприємству варно провести переоцінку всіх об'єктів основних засобів, що обліковуються в одній групі з переоціненим об'єктом. Це може суттєво вплинути на збільшення вартості основних засобів.

Згідно аудиторського висновку від 05.04.2012р. можна сказати, що облік дебіторської заборгованості за товари, роботи, послуги, відповідає вимогам Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 10 «Дебіторська заборгованість», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 08 жовтня 1999 року №237 та зареєстрованого Міністерством юстицій України від 25 жовтня 1999 року за №725/4018

При проведенні аудиту встановлено, що у підприємства немає резервів сумнівних боргів. Частина таких боргів не погашена більше 1 року, що складає 23306,71 грн.

89

За даними бухгалтерського обліку готелю на виготовлення страв списано запасів на суму 2713 тис.грн. Таке списання відображено проведенням Д-т К-т 281 без застосування рахунку 23 «Виробництво», на якому систематизується вся інформація про виробничий час. (Додатки Ф, Т)

Згідно аудиторського висновку від 05.04.2012р. можна сказати, що станом на 31.12.2011 року на балансі Товариства обліковується кредиторська заборгованість за розрахунками з заробітної плати в сумі 157 тис.грн. За даними бухгалтерського обліку це заборгованість за розрахунками по заробітній платі з працівниками, термін виплати якої не настав 154тис.грн., депонована зарплата 3 тис.грн.

Згідно аудиторському висновку від 05.04.2012р. можна сказати, що формування інформації про доходи та її розкриття у фінансовій звітності Товариством здійснюється відповідно до методологічних засад, визначених Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 15 "Дохід", яке затверджене наказом Міністерства фінансів України від 29 лисстопада 1999 року №290 та зареєстроване в Міністерстві юстицій України 14 грудня 1999 року за №860/4153.

Згідно аудиторському висновку від 05.04.2012р., можна сказати, що надзвичайні доходи та витрати Товариство не визнавало. Непокритий збиток, відображений у звіті про фінансові результати Товариства за 2011 рік склав 12703 тис.грн.

90

Список використаної літератури

1. Ватуля І.Д. Канцедал Н.А. Аудит практикум. Навчальний посібник. – К.: Центр учбової літератури, 2007 – 304 ст.

2. Гончарук Я.А. Рудницький В.С. Аудит: Навчальний посібник: - Львів: Світ, 2007.-443 с.

3. Загородній А.Г. та інш. Аудит: теорія і практика: Навчальний посібник .- Львів: Видавництво Національного університету „Львівська політехніка”, 2003 .- 364 с.

5. Ільїна С.Б. Основи аудиту Київ. Кондор. 2006.

6. Іваніна О.О. Аудит туристичної діяльності. Навчальний посібник .- Київ 2005. 256 ст.

7. Кулаковська Л.П. Піча Ю.В, Основи аудиту: Навчальний посібник. - К: Каравела; Львів.: Новий світ. – 2004.- 568 с.

8. Огійчук М.Ф., Новиков І.Т., Рагуліна І.І. Аудит організація і методика. Навчальний посібник. Київ. Алерта 2010р. – 584с.

9. Пшенична А.Ж. Аудит київ. Центр учбової літератури. 2008. - 320с.

10. Савченко В.Я. Аудит: Навчальний посібник К., 2004р. – 320 с.

11. Сопко В.В.,Верхоглядова Н.І. Організація і методика проведення аудиту” .Навчальинй посібник. – К.: ВД „Профіесіонал”, 2004 р.

12. Сопко В., Завгородній В. Організація бухгалтерського обліку економічного контролю та аналізу. Підручник. - Київ .- 280 с.2005р.

13. Усач Б.Ф., Душко З.О. ,Колос М.М. Організація і методика аудиту. .- К.: Знання 2006 . 295 ст.

14. Усач Б.Ф. Аудит за міжнародними стандартами. К.: Знання 2005.- 247 ст.

15. Шкір Н.Л., Нікульненкова Т.Г., Залізняк Н.В. Аудит .Посібник. Магнолія 2006.-224с.

16. Черонелевський Л.М., Беренда Н.І. Аудит. Навчальний посібник 2002. – 466 с.

91

Індивідуальне завдання

На тему: «Опишіть контроль за дотриманням порядку ведення операцій з готівкою на підприємстві.»

Вимоги застосовуються під час перевірок підприємств (підприємців) органами контролю, які діють згідно із законодавством України. Періодичність проведення цих перевірок та строк, протягом якого вони здійснюються, визначають безпосередньо органи контролю. 

Перелік підприємств (підприємців), що підлягають зазначеним перевіркам за конкретні періоди, визначається з урахуванням обсягів здійснюваних ними операцій з готівкою. 

Під час перевірок з’ясовуються структура підприємства, кількість відкритих поточних рахунків підприємства (підприємця) у банках, наявність у підприємства (підприємця) податкового боргу, результати раніше здійснених перевірок, дотримання ними порядку ведення операцій з готівкою. 

Органи контролю беруть участь у проведенні спільних перевірок. 

Перевірка безпосередньо за місцезнаходженням підприємства (підприємця) здійснюється на підставі документів, визначених законодавством України за певний період — квартал, півріччя, рік тощо. 

Відповідальність за дотримання порядку ведення операцій з готівкою покладається на підприємців, керівників підприємств. Особи, які винні в порушенні порядку ведення операцій з готівкою, притягуються до відповідальності в установленому законодавством України порядку. 

У разі виявлення порушень установленого порядку ведення операцій з готівкою органи державної податкової служби України застосовують до порушників штрафні санкції на підставі подання органів контролю згідно з законодавством України. 

Якщо перевіркою підприємства (підприємця) було виявлено порушення, то за її результатами складається акт про перевірку дотримання порядку ведення операцій з готівкою (далі — акт про перевірку) у трьох примірниках, у якому викладається зміст

92

порушення з відповідним обґрунтуванням. Акт про перевірку має містити висновки про результати перевірки, а також рекомендації керівництву підприємства (підприємцю) щодо усунення виявлених недоліків. Акт про перевірку підписують службові особи, які проводили перевірку, а також керівник та головний бухгалтер підприємства (підприємець). Перший примірник надсилається органам державної податкової служби України за місцем державної реєстрації підприємства (підприємця) для вжиття заходів, що передбачені законодавством України, другий — передається безпосередньо відповідному підприємству (підприємцю), третій примірник залишається в документах органу контролю. Якщо порушень не виявлено, то службові особи, які проводили перевірку, складають довідку за довільною формою, у якій зазначаються назва підприємства, що перевірялося, термін перевірки, посилання на законодавство України, згідно з яким проводилася перевірка, питання, що перевірялися.

Зазначену довідку підписують службові особи, які проводили перевірку, а також керівник та головний бухгалтер підприємства (підприємець). 

Керівник підприємства або особа, що його заміщує, підприємець має право під час складання акта про перевірку не погодитися з результатами перевірки і надати щодо цього відповідні обґрунтовані зауваження (пояснення) у письмовій формі, які додаються до акта про перевірку. Результати перевірки дотримання порядку ведення касових операцій розглядаються керівництвом підприємства (підприємцем), як правило, у триденний строк після її закінчення.

Залежно від специфіки функціонування підприємства (підприємця), що перевіряється, та завдань органів контролю під час перевірки можуть розглядатися й інші питання, які не включено до цієї глави, та використовуватися інші форми актів. 

Під час перевірок здійснюється контроль за виконанням підприємством вимог цього Положення, що пов’язані з веденням касової книги та оформленням операцій з приймання та видачі готівки з каси, веденням відповідних касових документів. 

Під час перевірок з’ясовується наявність у підприємства касової книги, а також відповідність її оформлення вимогам законодавства України. Крім того,

93

перевіряється правильність ведення касової книги, оформлення в ній касових операцій із приймання та видачі готівкових коштів (у тому числі за строками), відповідність зазначених у ній сум прийнятої до каси або виданої з неї готівки даним прибуткових і видаткових касових ордерів, якість і своєчасність записів касира згідно із зазначеними в касовій книзі касовими документами, наявність підпису бухгалтера, який перевірив записи в касовій книзі за кількістю отриманих ним касових ордерів, правильність підрахунку в касовій книзі фактичних залишків готівки в касі на кінець дня тощо. 

Під час перевірки з’ясовується правильність заповнення всіх реквізитів прибуткових і видаткових касових ордерів та видаткових відомостей (проставлення потрібних дат, номерів, сум, зазначення підстав для їх виписки, наявність підписів службових осіб і одержувачів коштів, відбитків печаток та штампів, підписів про отримання готівки, правильність оформлення депонованих сум тощо). За окремими видатковими відомостями можуть вибірково перераховуватися суми виплаченої готівки. 

Під час перевірки встановлюються наявність у підприємства журналу реєстрації прибуткових і видаткових касових документів та книги обліку прийнятих та виданих касиром грошей і правильність їх ведення, а також правильність відображення в касових документах номерів кореспондуючих рахунків, відповідність між кореспонденцією рахунків, унесених до касової книги та зазначених в касових ордерах, наявність потрібних виправдних документів, що додаються до касових ордерів (заяви, накладні, рахунки, довідки тощо), і позначок про їх погашення. У касових документах, які викликають сумніви щодо їх справжності, перевіряється достовірність підписів одержувачів коштів і службових осіб, які дають пояснення щодо цього. 

Виявлені в результаті перевірки порушення і висновки про ведення касової книги та касових документів зазначаються в розділі I акта про перевірку.  Особлива увага під час перевірки має приділятися встановленню повноти та

94

своєчасності оприбуткування в касах готівкових надходжень, одержаних підприємством (за реалізовану продукцію, продані товари, виконані роботи, надані послуги і за позареалізаційні операції тощо). 

Під час перевірки аналізується загальний стан касових оборотів надходжень готівки з кас банку до кас на підставі банківських виписок за поточними рахунками підприємства. 

Звіряються банківські виписки (за сумами коштів, що одержані з банку, і датами) та відповідні записи в касовій книзі з даними прибуткових касових ордерів. У разі потреби можуть також порівнюватися дані корінців грошових чеків із виписками банку.

Уся готівка, що надходить до кас, має своєчасно та в повній сумі оприбутковуватися. Порядок оприбуткування готівки в касах, у тому числі і під час розрахунків із застосуванням РРО (РК), визначено в законодавстві. 

Під час перевірки органами контролю повного і своєчасного оприбуткування коштів, що надійшли до каси від здійснення господарської діяльності, записи в касовій книзі звіряються за сумами та строками з даними відповідних прибуткових касових ордерів (із залученням у разі потреби таких виправдних документів: розрахункових документів, квитанцій до прибуткових касових ордерів, рахунків-фактур, товарно-транспортних і податкових накладних тощо). Перевіряється також проведення записів щодо реєстрації зазначених ордерів (за сумами і датами) у журналі реєстрації прибуткових і видаткових касових документів. 

91

Індивідуальне завдання

На тему: «Опишіть контроль за дотриманням порядку ведення операцій з готівкою на підприємстві.»

Перший етап аудиту касових операцій передбачає проведення раптової ревізії каси з повним поаркушним перерахунком усіх грошей та інших цінностей, що знаходяться у касі підприємства (векселів, зобов’язань). При цьому слід скласти відомість інвентаризації каси та обов’язково зафіксувати результати рангової ревізії каси в робочих документах. Далі аудитор повинен вивчити питання своєчасності проведення інвентаризації каси, наявності випадків раптових інвентаризацій кас керівництвом підприємства.

Інвентаризацію каси належить проводити не рідше одного разу на квартал, у строки, встановлені керівником підприємства. Раптові ревізії каси також необхідні і є важливим елементом внутрішньогосподарського контролю дотримання касової дисципліни.

Другим етапом є перевірка правильності заповнення касових документів та організації порядку ведення касових операцій. На підприємстві перевіряється правильність заповнення прибуткових та видаткових касових ордерів. Неприпустимі будь-які виправлення, закреслювання і т. ін. Прибуткові та видаткові касові ордери повинні бути належно оформлені. Документи на видачу грошей мають бути підписані керівником і головним бухгалтером підприємства або особами, ними уповноваженими.

Перевірка операцій з видачі готівки з каси проводиться на третьому етапі аудиту. Встановлюється, на які цілі підприємство отримувало і видавало готівку. Для цього вивчаються корінці чекової книжки на отримання готівки, виписки банку. Після того, як встановлена мета отримання готівки з розрахункового рахунку,

92

перевіряється дотримання її підприємством шляхом вивчення касових документів (прибуткових та видаткових касових ордерів, касової книги) та бухгалтерських документів, які підтверджують використання готівки на зазначені цілі (авансові звіти,

відомості на отримання заробітної плати, відомості на закупівлю сільськогосподарської продукції).

Четвертий етап передбачає перевірку повноти оприбуткування готівки в касі підприємства. Необхідно визначити, чи повністю і своєчасно підприємство оприбутковує готівку, яка надходить з різних джерел:

- за реалізовану продукцію (роботи, послуги);

- одержання грошей з розрахункового рахунку;

- невикористані підзвітні суми;

- депоновану заробітну плату тощо.

З цією метою аудитор звіряє дані прибуткових касових ордерів та касової книги з:

- даними відомості реалізації продукції, відвантажувальних документів та податкових накладних;

- корінцями грошової чекової книжки підприємства та банківськими виписками, журналом-ордером №1 та відомістю до нього;

- авансових звітів та журналу-ордера № 7;

- відомостей на заробітну плату.

На п’ятому етапі аудитор перевіряє додержання підприємством встановленого ліміту залишку готівки в касі. Перевіряється повідомлення банку про встановлення ліміту залишку готівки, в касі, касова книга на предмет виявлення перевищення встановленого ліміту. Слід враховувати зміни, що відбулися у порядку ведення касових операцій та введені в дію з 14 листопада 1997 р. Так, готівка, видана під звіт, але не витрачена і не повернута до каси підприємства протягом 10 робочих днів з дня видачі її під звіт (на відрядження – протягом 3 робочих днів після закінчення відрядження), починаючи з наступного дня після закінчення зазначених строків

93

заноситься до суми фактичного залишку готівки в касі на кінець дня. Крім того, оскільки згідно із зазначеними змінами, кошти на виплати, пов’язані з оплатою праці та виплатою дивідендів (доходу), всі підприємства незалежно від форм власності

мають одержувати виключно з кас банку, у разі витрачання підприємством готівки а виручки на вказані цілі ці кошти також включаються до фактичних залишків готівки в касі того дня, коли були здійснені такі виплати.

Останнім – шостим етапом перевірки є зіставлення даних первинних, аналітичних і синтетичних облікових документів з даними, відображеними у звітності підприємства, з метою встановлення їх відповідності.

За результатами перевірки підприємства у разі виявлення порушень аудитор повинен їх класифікувати:

- за формальними ознаками (порушення визначеного порядку ведення облікових реєстрів);

- за суттю (підроблені бухгалтерські записи).

Особи, винні в порушенні порядку ведення операцій з готівкою, повинні бути притягнуті до відповідальності в установленому чинним законодавством порядку. Згідно з Указом Президента України від 12.06. 95 № 436 "Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки" (зі змінами і доповненнями) до порушників застосовують фінансові санкції у вигляді штрафу.

На відміну від контролюючих органів аудитор повинен дотримуватися принципу конфіденційності, всі встановлені порушення фіксувати в Звіті керівництву клієнта та, при необхідності, в аналітичній частині аудиторського висновку, але не розголошувати інформацію і не сповіщати податкові органи.

Аудитор зобов'язаний повідомити клієнта про можливі стягнення за виявлені порушення і допомогти їх усунути.

На досліджуваному підприємстві аудиторський контроль ще ні разу не проводився. Це пояснюється тим. що це підприємство має невелику історію функціонування – півтора року. Проведення незалежного аудиторського контролю планується у листопаді цього року, що обумовлено вимогами іноземних засновників.

94

Контроль операцій на поточному рахунку. Розпочинаючи аудит обліку грошових коштів на поточному та інших рахунках у банку, слід розробити детальну програму аудиторської перевірки, яка повинна включати такі питання:

- установлення кількості поточних, валютних, розрахункових та інших рахунків в установах банку, відповідності господарських операцій, які відображаються на вказаних рахунках, чинному законодавству;

- перевірка повноти і своєчасності оприбуткування грошових коштів, що надійшли на рахунки підприємств, своєчасності перерахування податків до бюджету й обов’язкових платежів;

- перевірка правильності кореспонденції рахунків за банківськими операціями.

Під час проведення аудиту звертається увага на можливі випадки відкриття рахунку в банку тільки за наявності документа, що засвідчує їх реєстрацію як платежів соціальних внесків, та інших рахунків, включаючи валютні, позикові, депозитні, – у разі пред’явлення документа про повідомлення органів Фонду соціального страхування від нещасних випадків про намір відкрити відповідні рахунки, а також довідки про внесення підприємства до Єдиного державного реєстру підприємств і організацій України, Причому копії цих документів мають бути засвідчені нотаріально або органом, що їх видав, фізичній особі – довідку про ідентифікаційний номер.

Вивчаючи банківські документи, визначають законність та обґрунтованість операцій і правильність віднесення витрат на відповідні рахунки. Трапляються випадки порушень, коли для приховування зловживань окремими бухгалтерськими працівниками і касирами здійснювалися заміни виписок банку іншими сфальсифікованими виписками чи виправлення відповідних сум.

У таких випадках потрібно здійснити зустрічну перевірку документів і зіставити між собою взаємозв’язані господарські операції, відображені на рахунках обліку і виписках банку.

95

Додатки