1. Факторный анализ прибыли от реализации продукции

Объектом особого внимания на любом предприятии является прибыль от реализации продукции, работ, услуг. Факторный анализ прибыли от реализации продукции позволяет:

- оценить резервы повышения эффективности производства;

- сформировать управленческие решения по использованию производственных факторов.

Прибыль от реализации продукции в целом на предприятии зависит от четырех факторов первого уровня соподчиненности:

- объема реализации продукции в натуральных измерителях (Q),

- ее структуры (D),

- себестоимости продукции (S),

- уровня цен (P).

Модель зависимости прибыли от перечисленных факторов имеет следующий вид:

 

 , (3.8.4)

 

где n – количество наименований изделий в номенклатуре продукции.

 

Для упрощения процедуры анализа используют следующий порядок изучения влияния факторов на прибыль:

- рассматривают влияние факторов первого порядка (цена реализации и себестоимость) на прибыль от единицы продукции по каждому наименованию;

- рассчитывают влияние факторов второго порядка (структурные сдвиги и удельная прибыль по каждому наименованию продукции) на усредненную величину прибыли на единицу продукции;

- оценивается влияние общего объема выпуска продукции и прибыли от единицы продукции на прибыль от реализации.

Основным аналитическим способом при этом подходе является способ абсолютных разниц. Методика формализованного расчета факторных влияний на прибыль от реализации продукции, предложенная Шереметом А.Д. и Негашевым Е.В.[71], включает этапы:

1. Расчет общего изменения прибыли от реализации продукции (ΔP)

 

ΔР = Р₁ – Р₀. (3.8.5)

 

2. Расчет влияния на прибыль изменений в объеме продукции (ΔР₁), т.е. собственно объема продукции в оценке по базовой себестоимости:

 

ΔР₁ = Р₀ К₁ – Р₀ = Р₀ (К₁ – 1), (3.8.6)

 

где Р₀ – прибыль базисного периода,

К₁ – коэффициент роста объема реализации продукции.

 

 , (3.8.7)

 

где S₁,₀ – фактическая себестоимость реализованной продукции за отчетный период в ценах и тарифах базисного периода,

S₀ – себестоимость базисного периода.

 

3. Расчет влияния на прибыль изменений в объеме продукции, обусловленных изменениями в структуре продукции (ΔР₂)

 

ΔР₂ = Р₀ (К₂ – К₁), (3.8.8)

 

где К₂ – коэффициент роста объема реализации продукции в оценке по отпускным ценам

 

 , (3.8.9)

 

где N₁,₀ – реализация в отчетном периоде по ценам базисного периода,

N₀ – реализация в базисном периоде.

 

4. Расчет влияния на прибыль экономии от снижения себестоимости продукции (ΔР₃)

 

ΔР₃ = S_1,0 – S₁ = S₁ Р₀ – S₁ Р₁ = S₁ (Р₀ – Р₁ ), (3.8.10)

 

где S_1,0 – себестоимость реализованной продукции отчетного периода в ценах и с условиями базисного периода,

S₁ - фактическая себестоимость реализованной продукции отчетного периода.

 

5. Расчет влияния на прибыль изменений себестоимости за счет структурных сдвигов в составе продукции (ΔР₄)

 

ΔР₄ = S₁ К₂ – S_1,0 , (3.8.11)

 

Расчет влияния на прибыль изменений отпускных цен на реализованную продукцию (ΔР₅)

 

ΔР₅ = N₁р – N _1,0 р , (3.8.12)

 

где N₁р = Σ p₁ q₁ – реализация в отчетном периоде в ценах отчетного периода

N_1,0 р = Σ p₀ q₁ – реализация в отчетном периоде в ценах базисного периода.

 

Отдельным расчетом по данным бухгалтерского учета определяют влияние на прибыль изменений цен на материалы и тарифов на услуги (ΔР₆), а также экономии (перерасхода), вызванной нарушениями хозяйственной дисциплины (ΔР₇).

Сумма факторных отклонений дает общее изменение прибыли от реализации за отчетный период, что выражается формулой

 

ΔР = Р₁ – Р₀ = ΔР₁ + ΔР₂ + ΔР₃ + ΔР₄ + ΔР₅ + ΔР₆ + ΔР₇

 

или

 . (3.8.13)

 

В рамках внутреннего финансового анализа при условии наличия необходимых аналитических данных бухгалтерского учета общая величина прибыли (убытка) от реализации товаров (работ, услуг) предприятия рассматривается как сумма величин прибылей (убытков) от реализации по товарным направлениям, выступающим в качестве факторов общей прибыли (убытка) от реализации продукции. Такой факторный анализ позволяет сопоставить прибыльность различных товарных направлений и сделать соответствующие выводы о корректировке рыночной стратегии предприятия. Схема факторного анализа прибыли до налогообложения представлена на рисунке 3.8.5.

Интегральный анализ финансовых результатов предполагает использование методики корпорации Дюпон, позволяющей определить влияние факторов на рентабельность собственного капитала предприятия.

Следует отметить неоднозначность трактовки понятий прибыльности, доходности и рентабельности. В настоящее время они четко не разграничиваются. Даже в самых различных справочниках и энциклопедиях эти понятия отождествляют. Это объясняется, прежде всего, единообразным подходом к их расчету: выгоды/затраты.

В качестве выгод может рассматриваться и доход, и прибыль, и рента. Они схожи, но различия существуют. Доход определяется как денежные или материальные ресурсы, поступающие в процессе (пере) распределения государству, предприятию или частному лицу. Прибыль – это выраженный в денежной форме чистый доход предпринимателя на вложенный капитал, характеризующий его вознаграждение за риск осуществления предпринимательской деятельности. Прибыль представляет собой разность между совокупным доходом и совокупными затратами в процессе осуществления предпринимательской деятельности. На языке политэкономии, прибыль – это превращенная форма прибавочной стоимости, созданная капиталом. Рента как таковая не подразумевает наличие процесса создания прибавочной стоимости. В ее основе лежит привилегия более выгодных условий над менее выгодными. Например, при одинаковых вложенных затратах труда и капитала на создание товара предприятие, обладающее более современной технологией его производства, имеет преимущества перед другими. То есть рента – это дополнительный доход, которым предприятие распоряжается по своему усмотрению. В общем виде, доход можно было представить следующим образом:

 

Д = П + ΣRi (3.8.14)

 

где Д – доход;

П - прибыль как результат предпринимательской деятельности;

Ri – рента, получаемая с имеющимся у предприятия преимуществом по сравнению с худшим вариантом.

 

В связи с этим в экономической литературе встречается следующая трактовка категорий:

- прибыльность – оценка результата предпринимательской деятельности;

- рентабельность – оценка результата использования своих объективных преимуществ, привилегий;

- доходность – оценка общего результата.

Наиболее распространенной является точка зрения, согласно которой показатели рентабельности – это показатели прибыльности или доходности капитала предприятия, ресурсов или продукции. Рентабельность предприятия отражает степень прибыльности или доходности его деятельности. Различия заключаются в применении соответствующих показателей прибыли или дохода в качестве числителя при расчете финансовых коэффициентов.

В основу системы Дюпон, разработанной представителями школы мультивариантных аналитиков, положена модель, отражающая жесткую факторную зависимость между входящими в нее финансовыми коэффициентами:

Рентабельность собственного капитала – основной, результирующий показатель, максимизация которого является главной целью управления предприятием:

 

 . (3.8.15)

 

 

Рентабельность продаж:

 

 . (3.8.16)

 

Оборачиваемость активов:

 

 . (3.8.17)

 

Рентабельность активов:

 

 . (3.8.18)

 

Коэффициент капитализации:

 

 . (3.8.19)

 

В приведенных коэффициентах в числителе используется показатель чистой прибыли, что объясняется стремлением учесть сокращение налоговых платежей пропорционально выплате процентов за кредит, но может применяться и показатель дохода до вычета процентов и налогов.

Модель Дюпона позволяет определить, чем вызваны изменения рентабельности собственного капитала – операционной структурой бизнеса (рентабельность активов) или способом финансирования предприятием своей деятельности (капитализацией):

 

 . (3.8.20)

 

Рентабельность же активов является функцией оборачиваемости активов с учетом мультипликатора рентабельности продаж:

 

 (3.8.21)

 

Анализ взаимосвязи коэффициентов по показателю рентабельности собственного капитала позволяет сделать вывод о перспективах бизнеса, степени устойчивости предприятия на рынке, наличии финансовых резервов повышения конкурентоспособности компании.

2. Показатели произведенной и реализованной продукции , методика их расчета

Анализ работы организации промышленности начинают с изучения показателей выпуска и реализации продукции. Это показатели:

· объема производства и реализации продукции в целом и по ассортименту;

· структуры и качества продукции;

· равномерности и ритмичности производства и реализации продукции.

Оценка продукции возможна в различных измерителях: в натуральных и условно-натуральных, в трудовых измерителях (нормо-часах) и в стоимостных.

Обобщающие показатели производства и реализации продукции получают с помощью стоимостной оценки, они связаны с методикой расчета:

1. Валовая продукция (ВП) - это стоимость всей произведенной продукции за минусом внутрихозяйственного оборота.

2. Товарная продукция (ТП) = Валовая продукция - Незавершенное производство.

3. Готовая продукция = Товарная продукция - Полуфабрикаты - Работы и услуги промышленного характера.

4. Отгруженная продукция (ОП) = Товарная продукция - Остатки готовой продукции на складе.

5. Реализованная продукция (РП) = Отгруженная продукция - Остатки отгруженной продукции на складе.

6. Чистая продукция = Валовая (Товарная) продукция - Материальные затраты (включая амортизацию).

В целях планирования используется также условно чистая (нормативно-чистая) продукция как разность между ВП (ТП) и материальными затратами, за исключением амортизации.

Основными показателями объема производства являются валовая и товарная продукция. Объем реализации продукции или выручка от реализации выражается в действующих ценах оптовых и договорных. В условиях самофинансирования главный критерий оценки деятельности - реализованная продукция.

Динамика ВП, ТП, ОП, РП изучается с помощью абсолютных и относительных показателей динамики. Структура продукции анализируется по ассортименту и номенклатуре. Это показатели удельного веса изделий в общем объеме ее выпуска.

Под ассортиментом продукции понимается полный перечень изделий по наименованиям, видам. Номенклатура - укрупненный перечень производимой продукции, утвержденный в госзаказах и в программных заданиях организации.

Изменение структуры производства оказывает влияние на все экономические показатели: объем выпуска, себестоимость, прибыль, рентабельность. Методами факторного анализа рассчитывают влияние структурных сдвигов с целью устранения негативного влияния на анализируемые результативные показатели.

При анализе качества продукции используются следующие показатели:

· обобщающие (например, удельный вес продукции высшей категории качества в общем объеме и т.п.);

· индивидуальные (например, полезность, технологичность продукции);

· косвенные показатели (например, штрафы за некачественную продукцию, потери от брака и т.п.).

Ритмичность производства — это равномерный выпуск продукции в соответствии с графиком в объеме и ассортименте, предусмотренными планом. Для оценки ритмичности используются показатели:

· прямые (показатель аритмичности; коэффициент вариации; удельный вес производства продукции за каждые сутки, декаду, месяц или квартал соответственно к декадному, месячному, квартальному или годовому объему производства);

· косвенные (наличие доплат за сверхурочные работы, оплата простоев по вине хозяйствующего субъекта и т.д.).

3. Анализ дебиторской задолженности, пути ее снижения

Система контроля за движением и своевременным погашением дебиторской задолженности организуется как самостоятельный блок общей системы финансового кон-троля на предприятии. В первую очередь контролируются наиболее крупные и сомнительные виды дебиторской задолженности, затем средние и мелкие, не оказывающие серьезного влияния на общие результаты деятельности предприятия. При необходимости рефинансирования дебиторской задолженности пользуются факторингом, форфейтингом, учетом векселей, выданных покупателями продукции. Для проверки правильности выбранного типа кредитной политики используют условие, когда средний размер дебиторской задолженности предприятия при нормальном его финансовом состоянии приносит такую дополнительную прибыль, которая больше суммы затрат по обслуживанию дебиторской задолженности и потерь от безвозвратных долгов недобросовестных покупателей. Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на уменьшение прибыли или резерва сомнительных долгов. Списание задолженности оформляется приказом руководителя. Существенную часть дебиторской задолженности составляют расчеты с покупателями, заказчиками и прочими дебиторами. Момент возникновения дебиторской задолженности определяется, прежде всего условиями заключенных договоров и связан с моментом реализации товаров (работ, услуг). После того, как право собственности на товары переходит к контрагенту, или мы передаем ему результаты работ, выполняем услуги, у наших партнеров возникает обязанность встречных действий (оплаты, встречной поставки), а, следовательно, и возникает дебиторская задолженность. Таким образом, дебиторская задолженность возникает: при переходе права собственности на товары; при передаче результатов работ, оказании услуг. В соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета, на основании первичных учетных документов. Первичный учетный документ составляется в момент совершения операции или непосредственно после ее окончания. Момент перехода права собственности на товар может быть указан в договоре отдельно, и тогда, в соответствии с этим моментом в бухгалтерском учете отражается дебиторская задолженность. При отсутствии в договоре момента перехода права собственности этот момент считается наступившим в момент отгрузки товара продавцом, поскольку в соответствии со статьей 459 ГК РФ "если иное не предусмотрено договором купли-продажи, риск случайной гибели или случайного повреждения товара переходит на покупателя с момента, когда в соответствии с законом или договором продавец считается исполнившим свою обязанность по передаче товара покупателю". Следовательно, дебиторская задолженность в общем случае отражается:

1) после оформления документов на отгрузку товаров;

2) после подписания акта выполнения работ (услуг). Для целей анализа дебиторская задолженность делится на текущую и долгосрочную.

Текущая задолженность должна быть получена в течение года или нормального производственно-коммерческого цикла. Производственно-коммерческий цикл включает в себя: перечисление денежных средств в качестве аванса поставщикам, получение и хранение ТМЦ производства, хранение и реализацию готовой продукции, и погашение дебиторской задолженности. Уровень дебиторской задолженности определяется многими факторами: вид продукции, емкость рынка, степень насыщенности рынка данной продукцией, принятая на предприятии политика расчетов с клиентами, причем последний фактор особенно важен.

С позиций финансового менеджмента дебиторская задолженность имеет двоякую природу. С одной стороны, "нормальный" рост дебиторской задолженности свидетельствует об увеличении потенциальных доходов и повышении ликвидности. С другой стороны, не всякий размер дебиторской задолженности приемлем для предприятия, так как рост неоправданной дебиторской задолженности может привести также к потере ликвидности. Дебиторская задолженность - достаточно "мобильная" статья баланса предприятия. Обычная хозяйственная деятельность предприятия включает регулярные расчеты по образовавшейся задолженности, при этом способы расчета могут быть самыми различными. Обычно договорами между хозяйствующими субъектами предусмотрены способы исполнения обязательств (оплата, встречная поставка при товарообменной операции, расчеты векселями и др.). Однако расчеты между предприятиями могут производиться и любыми другими способами, не предусмотренными первоначально договором, при взаимном согласии. Основные способы прекращения задолженности широко известны:

1. Оплата денежными средствами;

2. Зачет взаимной задолженности;

3. Оплата задолженности векселями;

4. Уступка права требования;

5. Перевод долга;

6. Прощение долга.

Дебиторская задолженность - неизбежное следствие существующей в настоящее время системы денежных расчетов между организациями, при которой всегда имеется разрыв времени платежа с моментом перехода права собственности на товар, между предъявлением платежных документов к оплате и временем их фактической оплаты. Анализ дебиторской задолженности включает комплекс взаимосвязанных вопросов, относящихся к оценке финансового положения предприятия. Потребность в этом возникает у руководителей соответствующих служб, аудиторов, проверяющих правильность отражения долгов дебиторов и задолженности кредиторам, у финансовых аналитиков кредитных организаций и инвестиционных институтов. Однако первоочередное внимание анализу долговых обязательств должны уделять менеджеры самого предприятия. Общая сумма дебиторской задолженности по операциям, связанным с реализацией продукции, товаров и услуг, зависит от двух основных факторов: объема продаж в кредит, т. е. без предварительной или немедленной оплаты, и средней продолжительности времени между отпуском (отгрузкой) и предъявлением документов для оплаты. Величина этого времени определяется кредитной и учетной политикой предприятия, в состав которой входит: определение уровня приемлемого риска отпуска товаров в долг; расчет величины кредитного периода, т.е. продолжительности времени последующей оплаты выставленных счетов; стимулирование досрочного платежа путем предоставления ценовых скидок; политика инкассации, применяемая предприятием для оплаты просроченных счетов. Динамика дебиторской задолженности, интенсивность ее увеличения или уменьшения оказывают большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в текущие активы, а, следовательно, на финансовое состояние предприятия. При анализе, кроме показателей баланса и приложений к нему, используют данные аналитического учета, первичной документации и произведенных расчетов. Для изучения и оценки состава и давности образования дебиторской задолженности эти показатели могут быть систематизированы. Важное значение для организации имеет не только величина, но и качество дебиторской задолженности. Его характеризует ряд показателей: доля долговых обязательств, обеспеченных залогом, поручительством или банковской гарантией; удельный вес вексельной формы расчетов; доля резервов по сомнительным долгам в общей сумме дебиторской задолженности; удельный вес просроченных долгов в их совокупной величине. Уменьшение доли обеспеченной дебиторской задолженности, включая вексельное покрытие, сокращение резервов по сомнительным долгам, рост величины и удельного веса просроченных обязательств свидетельствуют о снижении качества этой задолженности, увеличении риска потерь и убытков при ее невозврате. Если изначально отпускать товар в долг только самым надежным в платежеспособном отношении покупателям, у предприятия не будет убытков и потерь от просроченной или неоплаченной задолженности дебиторов.

Однако объем продаж, а, следовательно, производства, будет сравнительно невелик, поскольку число исправных плательщиков всегда ограничено. Невысокой будет и прибыль от таких продаж, поскольку их себестоимость из-за отнесения накладных расходов на небольшое количество товаров будет выше, чем при больших объемах реализации. Отпуск продукции и товаров без немедленной или предварительной оплаты менее надежным покупателям и клиентам существенно увеличивает объем продаж и потенциальной прибыли, но усиливает риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов. Определение уровня приемлемого риска продажи в долг основано на сопоставлении предельных переменных расходов на предоставление товарного кредита с величиной предельной прибыли от увеличения продаж. Риск коммерческого кредита зависит от финансового состояния покупателя, кредитоспособности предприятия-продавца, структуры его капитала, возможностей обеспечения кредита и условий его предоставления покупателям. Оценка финансового состояния организации, сомнительной в платежеспособном отношении, осуществляется на основе данных бухгалтерской отчетности и изучения методов работы. В бизнесе не считается предосудительным запросить такую отчетность у покупателя или поставить ему условием сделки получение гарантии оплаты счетов каким-либо солидным банком, поручительством, перечислением задатка и т. п. Структура собственного капитала определяется на основе анализа составляющих элементов.

Эффективность их использования оценивается с применением относительных показателей и коэффициентов. Особое внимание уделяется показателям, имеющим непосредственное отношение к риску продаж в кредит: отношению долговых обязательств к общей стоимости основного и оборотного капитала, соотношению текущих активов и пассивов, коэффициентам покрытия кредиторской задолженности и др. В качестве обеспечения коммерческого кредита выступает ликвидное имущество организации, которое может рассматриваться как залог. При отпуске товаров в кредит необходимо кроме обычных, предусмотренных договорами условий учитывать общее состояние экономики в данное время и положение покупателя и поставщика на рынке соответствующих товаров и услуг. Получить и оценить информацию о платежеспособности возможного покупателя, позволяющую кредитовать его отпуском товара в долг без особого риска для поставщика, - непростое дело.

В ряде западных стран существуют специальные агентства, которые собирают такую информацию, а затем предоставляют ее за плату. На основе этой информации предприятие-продавец может создать своего рода рейтинг платежеспособности своих покупателей и в зависимости от этого проводить индивидуальную кредитно-сбытовую политику в отношении каждого клиента. Риск дебиторской задолженности включает в себя потенциальную возможность ее значительного увеличения, роста безнадежных долгов и общего времени погашения долговых обязательств. О возможности усиления степени такого риска свидетельствует значительный рост отпуска товаров в кредит, удлинение сроков этого кредита, увеличение числа организаций-банкротов среди покупателей, общее ухудшение экономической ситуации в стране и мире.

4. Анализ коммерческих расходов

Себестоимость продукции определяется в процессе реализации. Кроме производственной себестоимости изделия (затрат на изготовление) в нее необходимо включить расходы, связанные со сбытом продукции. Эти расходы называются коммерческими, или внепроизводственными. В состав коммерческих расходов включают:

• расходы на тару и упаковку готовой продукции на складах (упаковка в цехах относится к цеховым расходам);

• расходы на доставку продукции до франко-места;

• комиссионные сборы, уплачиваемые организациям сбыта и посредникам; затраты на рекламу, включая стоимость образцов продукции, переданных покупателям или посредникам бесплатно, и другие аналогичные затраты;

• прочие расходы по сбыту. Внепроизводственные расходы учитываются на активном счете 43 «Коммерческие расходы». Оборот по дебету этого счета отражает затраты отчетного месяца, связанные с отгрузкой продукции, оборот по кредиту – суммы, списанные на реализованную в этом месяце продукцию, а сальдо по счету равно сумме произведенных расходов, приходящихся на отгруженную, но не оплаченную на начало месяца продукцию. Расходы на рекламу списывают на счет 43 «Коммерческие расходы» по фактическим суммам, но для налогообложения принимаются в пределах установленных нормативов. (Надо иметь в виду, что организации, осуществляющие свою деятельность в сфере туристских услуг, увеличивают предельную сумму расходов на рекламу в 3 раза.) По дебету счета 43 «Коммерческие расходы» учитывают коммерческие расходы с кредита следующих материальных, расчетных и денежных счетов:

• 10 «Материалы» – на стоимость израсходованной тары;

• 23 «Вспомогательные производства» – на стоимость услуг по отправке продукции со склада на станцию (пристань, аэропорт) отправления или на склад покупателя автотранспортом организации;

• 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на стоимость услуг по отправке продукции покупателю, оказанных сторонними организациями;

• 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на оплату труда работников, сопровождающих продукцию, и других счетов.

Аналитический учет по счету ведут в ведомости ф. № 15 учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и внепроизводственных расходов по указанным статьям расходов. По истечении месяца указанные расходы списывают на себестоимость реализованной продукции. На отдельные виды продукции эти расходы относятся прямым путем, а при невозможности определения распределяются пропорционально их производственной себестоимости и объему реализованной продукции по оптовым ценам организации или другим способом.

Списывают внепроизводственные расходы следующей проводкой:

Д-т счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»; К-т счета 43 «Коммерческие расходы».

В случаях, когда в отчетном месяце реализуется только часть выпущенной продукции, сумма коммерческих расходов распределяется между реализованной и нереализованной продукцией пропорционально их производственной себестоимости или другим способом. В балансе коммерческие расходы отдельной статьи не имеют – при составлении баланса остаток по счету 43 присоединяют к остатку по счету 45 «Товары отгруженные». При отнесении тех или иных расходов к коммерческим необходимо учесть характер деятельности организации. В торговых и производственных компаниях различаются не только перечень статей расходов на продажу, но и порядок их списания. Какие расходы считаются коммерческими? В ныне действующем российском законодательстве не приведено четкого определения термина «Коммерческие расходы». В наиболее общем смысле коммерческие расходы – это расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ услуг. Иными словами, коммерческие расходы являются расходами на продажу и учитываются на одноименном счете «44». Согласно п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров относятся к расходам по обычным видам деятельности. К ним же относятся расходы на выполнение работ и оказание услуг. При этом, согласно п. 10 ПБУ 10/99, правила учета указанных затрат в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету. Таким образом, для определения постатейного перечня коммерческих расходов необходимо руководствоваться отраслевыми методическими рекомендациями. Например, Методические рекомендации, утвержденные Приказом Государственного комитета РФ по физической культуре и туризму №402, раскрывают перечень коммерческих расходов, применяемый в организациях, занимающихся туристской деятельностью. Несмотря на то, что структура расходов на продажу находится в тесной зависимости от отрасли применения, все многообразие статей расходов все же можно свести к следующему достаточно полному перечню:

- расходы на упаковку продукции на складах готовой продукции;

- расходы на перевозки и доставку продукции к месту отправления;

- расходы на погрузку и разгрузку продукции в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;

- расходы на комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям;

- расходы на содержание помещений для хранения продукции в местах ее продажи;

- расходы на оплату труда продавцов в организациях, занятых производством;

- расходы на рекламу;

- представительские расходы;

- расходы на заготовку, доставку товаров до центральных складов (баз) и перевозку (отправку) товаров (в торговых организациях);

- расходы на оплату труда в торговых организациях;

- расходы на аренду торговых помещений и складов готовой продукции;

- расходы на содержание торговых помещений и складов готовой продукции;

- расходы на хранение и подработку товаров;

- расходы на страхование отгруженных товаров, продукции и коммерческих рисков;

- расходы на покрытие недостачи товаров (продукции) в пределах норм естественной убыли;

- расходы на содержание заготовительных и приемных пунктов;

- прочие аналогичные расходы.

Следует обратить внимание на то, что учет коммерческих расходов в торговых и производственных компаний различается. Отличие заключается в том, что торговые организации включают в расходы на продажу все расходы, понесенные по основным видам деятельности. Производственные же организации относят к коммерческим расходам только те, которые были понесены в процессе сбыта продукции.

Так, согласно Инструкции по применению плана счетов в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 "Расходы на продажу" могут быть отражены, в частности, следующие расходы:

- на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;

- по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;

- комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;

- по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством;

- на рекламу;

- на представительские расходы;

- другие аналогичные по назначению расходы.

В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 "Расходы на продажу" могут быть отражены, в частности, следующие расходы (издержки обращения):

- на перевозку товаров;

- на оплату труда;

- на аренду;

- на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря;

- по хранению и подработке товаров;

- на рекламу;

- на представительские расходы;

- другие аналогичные по назначению расходы.

Списание коммерческих расходов Согласно п. 20 ПБУ10/99 организация должна отразить в своей учетной политике порядок списания коммерческих расходов. Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета Расходы на продажу списываются полностью или частично в Дт счета 90. При частичном списании подлежат распределению:

- в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность,

- расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или другим соответствующим показателям);

- в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность,

- расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца).

Налоговый учет коммерческих расходов: С точки зрения налогового законодательства, учет коммерческих расходов осложняется тем фактом, что среди расходов на продажу, поименованных в Инструкции к плану счетов бухгалтерского учета, присутствуют расходы на рекламу, которые являются нормируемыми согласно п. 4 ст. 264 НК РФ. Для исчисления налога на прибыль расходы на рекламу могут быть приняты только в сумме, не превышающей 1% от выручки.

5. Анализ показателей оборачиваемости текущих активов

Финансовое положение предприятия находится в непосредственной зависимости оттого, насколько быстро средства, вложенные в активы, превращаются в реальные деньги. В рыночной экономике анализируется оборачиваемость всего капитала (всех активов) в том числе оборотного капитала (оборотных средств) и отдельных элементов оборотных средств.

В зависимости от того, насколько быстро оборачиваются средства предприятия, зависят:

а) его финансовое состояние, в частности платежеспособность;

б) финансовые результаты.

Влияние оборачиваемости на финансовые результаты: чем выше скорость оборота капитала, тем меньше:

а) необходимая величина задействованного капитала, тем меньше налог на имущество;

б) потребность в дополнительных источниках финансирования и плата за них (проценты за кредит выплачиваются из прибыли);

в) затраты, связанные с хранением товарно-материальных ценностей.

а значит лучше финансовые результаты работы предприятия.

Факторы, влияющие на оборачиваемость оборотных средств:

1. Сфера деятельности производственная или посредническая.

Для производственной:

Деньги – Произв. запасы – Произ-во – Готовая пр-ция – Дебит.з-ть - Деньги¹

Для посреднической:

Деньги – Товары для перепродажи – Дебиторская задолженность – Деньги¹

2. Отраслевая принадлежность.

3. Масштабы предприятия: на малых предприятиях оборачиваемость выше.

4. Квалификация менеджеров, которые определяют стратегию управления активами, ценовую политику, использование различных методик управления ТМЦ.

5. Группа внешних факторов таких как информация, экспортно-импортные пошлины, наличие налаженных связей с поставщиками и потребителями и пр.

 

В ходе анализа рассматривают оборачиваемость всех активов (всего капитала) в том числе оборотных активов (оборотного капитала) и отдельных видов оборотных активов.

Все активы, т.е. весь капитал на предприятия производственной сферы совершают один кругооборот за несколько лет, тогда как оборотные активы делают несколько оборотов за один год.

На оборачиваемость всего капитала очень сильно влияет структура активов: чем выше доля внеоборотных активов, тем медленнее оборачивается весь капитал предприятия.

Для анализа используются следующие показатели оборачиваемости:

1. Коэффициент оборачиваемости (скорость оборота). Измеряется в разах, желательно округлять до 0,001 или 0,01.

 (73)

Он показывает количество полных оборотов, совершаемых оборотным капиталом за анализируемый период. С увеличением показателя ускоряется оборачиваемость оборотных средств, а значит, эффективность использования оборотных средств улучшается.

Средняя величина активов рассчитывается по среднеарифметической:

 (74)

или по средней хронологической. Ее лучше использовать для расчета средних остатков оборотных средств.

, где О – остатки оборотных средств. (75)

 

2. Продолжительность (длительность) одного оборота. Измеряется в днях.

 (76)

 (77)

Анализ оборачиваемости необходимо осуществлять за ряд смежных периодов, минимум за два года, определяя абсолютное отклонение и темпы роста показателей.

Если число оборотов увеличивается, значит оборачиваемость ускоряется и наоборот, если длительность одного оборота увеличивается следовательно оборачиваемость замедляется.

Изменение (ускорение или замедление оборачиваемости) приводит к относительному высвобождению средств из оборота или к их дополнительному привлечению.

где Д1, Д0 – это длительность одного оборота оборотных средств в предыдущем и в отчетном периоде, в днях

N1 – выручка от реализации в отчетном году (форма №2)

- однодневная выручка в отчетном году.

 

Для выявления причин изменения и, прежде всего, сокращения оборачиваемости текущих активов необходимо проанализировать показатели оборачиваемости:

а) нормируемых и ненормируемых оборотных средств;

б) отдельных элементов оборотных средств, а именно запасов, готовой продукции, дебиторской задолженности.

Такой анализ позволит установить, за счет каких частей оборотных средств произошло замедление или ускорение оборачиваемости. Это даст возможность, принять необходимы меры к ликвидации причин замедления оборота.

6. Факторы, влияющие на рентабельность, их оценка

 Чистые активы (реальный капитал) – это величина, определяемая путем вычитания из суммы активов, принимаемой к расчету, суммы пассивов, принимаемых к расчету.                Прибыльность работы предприятия имеет прямое отношение к финансовому состоянию. Если платежеспособность предприятия в основном зависит от оборачиваемости активов, то финансовая устойчивость зависит от прибыльности, т. к. собственный капитал пополняется за счет прибыли.                Для оценки эффективности финансово-производственной деятельности предприятия широко используется показатели рентабельности, то есть прибыльности или доходности капитала, ресурсов или продукции. Показатели рентабельности являются относительными характеристиками финансовых результатов деятельности предприятия с различных позиций в соответствии с интересами участников рыночного обмена.                Рентабельность предприятия отражает степень прибыльности его деятельности в исследовании уровней и динамики финансовых коэффициентов рентабельности и оборачиваемости, которые являются относительными финансовыми показателями деятельности предприятия.  Для анализа рентабельности предприятия, воспользуемся следующими формулами:  Общая рентабельность = чистая прибыль / выручка от  реализации;  Рентабельность основной деятельности  = чистая прибыль / затраты на производство и реализацию  (коммерческие расходы);  Рентабельность оборота продаж = прибыль от реализации / выручку от реализации;  Рентабельность активов = чистая прибыль / величину активов (баланс);  Рентабельность производственных фондов = валовая прибыль / (запасы + основные фонды);  Рентабельность основных фондов = валовая прибыль / основные средства;  Экономическая рентабельность  = валовая прибыль / баланс;  Финансовая рентабельность  =  чистая прибыль / капитал и резервы.                Рентабельность это коэффициент полученный как отношение прибыли к затратам, где в качестве прибыли может быль использована величина балансовой, чистой прибыли, прибыли от реализации продукции, а также прибыли от разных видов деятельности предприятия. В знаменателе в качестве затрат могут быть использованы показатели стоимости основных и оборотных фондов, выручки от реализации, себестоимости продукции собственного и заемного капитала и т.д.                Предприятие считается рентабельным, если в результате реализации продукции, работ, услуг оно покрывает все свои издержки и получает прибыль. По этому в широком смысле слова понятие рентабельность означает прибыльность, доходность. Но определение рентабельности как прибыльности не достаточно точно раскрывает её экономическое содержание из-за отсутствия тождества между ними, т.к. сумма прибыли и уровень рентабельности, как правило, изменяются не в равной пропорции, а зачастую и в разном направлении. Так в соответствие с данными условного предприятия (таблица 1) видно, что, не смотря на увеличение прибыли на 497,1%, уровень рентабельности основных производственных фондов сократился на 30%                В течении производственного цикла на уровень рентабельности влияет ряд факторов. Которые можно разделить на внешние связаны с воздействием на деятельность предприятия рынка, государства, географического положения и внутренние: производственные и внепроизводственные. Выявление в процессе анализа внутренних и внешних факторов, влияющих на рентабельность, дает возможность “очистить” показатели эффективности от внешнего воздействия.                Рассмотрим сначала факторы, непосредственно связанные с деятельностью предприятия, которые оно может изменять и регулировать в зависимости от поставленных перед предприятие целей и задач, т.е. внутренние факторы. Которые можно разделить на производственные, непосредственно связанные с основной деятельностью предприятия, и внепроизводственные факторы, которые непосредственно не связаны с производством продукции и с основной деятельностью предприятия. 

              Внепроизводственные факторы включают в себя снабженческо-сбытовую деятельность, т.е. своевременность и полноту выполнения поставщиками и покупателями обязательств перед предприятием, их удаленность от предприятия, стоимость транспортировки до места назначения и т.д.. Природоохранные мероприятия, которые необходимы для предприятий ряда отраслей, например, химической, машиностроительной и т.д. отраслей, и влекут за собой значительные издержки. Штрафы и санкции за несвоевременность или не точность выполнения каких-либо обязательств фирмы, например, штрафы в налоговые органы за несвоевременность расчетов с бюджетом. На финансовые результаты деятельности фирмы, а следовательно и на рентабельность косвенно влияют и социальные условия труда и быта раб отников. Финансовая деятельность предприятия, т.е. управление собственным и заемным капиталом на предприятие, деятельность на рынке ценных бумаг, участие в других предприятиях и т.д.                Производственные факторы, из курса экономической теории известно, что процесс производства состоит из трех элементов:средства труда, предметы труда и трудовые ресурсы. В связи с этим, выделяют такие производственные факторы, как наличие и использование средств труда, предметов труда и трудовых ресурсов. Названные факторы являются основными факторами роста прибыли и рентабельности предприятия, именно с повышением эффективности их использования связываются процессы интенсификации производства.                Влияние производственных факторов на результат деятельности можно оценить с двух позиций: как экстенсивное и как интенсивное. Экстенсивные факторы связаны с изменением количественных параметров элементов процесса производства, к ним относятся :  ·изменение объема и времени работы средств труда, т.е., например, покупка дополнительных станков, машин и т.д., строительство новых цехов и помещений или увеличение времени работы оборудования для увеличения объема производимой продукции;  ·изменение количества предметов труда, непроизводительное использование средств труда, т.е. увеличение запасов, большой удельный вес брака и отходов в объеме выпускаемой продукции;  ·изменение численности рабочих, фонда рабочего времени, непроизводительные затраты живого труда (простои).                Количественное изменение производственных факторов всегда должно быть оправдано изменением объема выпускаемой продукции, т.е. предприятие должно следить за тем, чтобы не снижались тепы прироста прибыли относительно темпов прироста затрат.                Интенсивные производственные факторы связаны с повышением качества использования производственных факторов, к ним относятся:  ·повышение качественных характеристик и производительности оборудования, т.е. своевременная замена оборудования на более современное с большей производительностью;  ·использование прогрессивных материалов, совершенствование технологии обработки, ускорение оборачиваемости материалов;  ·повышение квалификации рабочих, снижение трудоемкости продукции, совершенствование организации труда.                Кроме внутренних факторов на рентабельность предприятия оказывают косвенное воздействие и внешние факторы, которые не зависят от деятельности предприятия, но зачастую достаточно сильно влияют на результат его деятельности. К данной группе факторов относятся географическое положение предприятия, т.е. регион в котором оно располагается, удаленность предприятия от сырьевых источников, от районных, республиканских центров, природные условия и т.д. Конкуренция и спрос на продукцию предприятия, т.е. наличие на рынке платежеспособного спроса на продукцию фирмы, присутствие на рынке фирм - конкурентов, производящих аналогичный по потребительским свойствам товар. Ситуация на смежных рынках, например, на финансовом, кредитном, рынке ценных бумаг, сырьевых ранках и т.д., т.к. изменение доходности на одном ранке, влечет за собой снижение доходности на другом, например, повышение доходности государственных ценных бумаг ведет к сокращению инвестиций в реальный сектор экономики. Государственное вмешательства в экономику, которое проявляется в изменение законодательных основ деятельности рынка, изменение налогового бремени на предприятия, изменение ставок рефинансирования и т.д. 

              Источниками для расчета коэффициентов рентабельности служат данные бухгалтерской и финансовой отчетности, внутренних регистров бухгалтерского учета на предприятии. К сожалению публикуемая бухгалтерская и финансовая отчетность не позволяет точно оценить рентабельность предприятия, т.к. на основе ее нельзя определить структуру выпускаемой (реализуемой) продукции, ее себестоимость и цену реализации, структуру заемных средств и расходы, связанные с возвратом заемных средств по каждому кредиту и займу, состав и структуру основных фондов, величину их износа. Источник для расчета коэффициентов рентабельности служит бухгалтерский баланс (форма №1), отчет о финансовых результатах (форма № 2), приложение к балансу (форма №5).  Деловая активность предприятия в финансовом аспекте проявляется прежде всего в скорости оборота его средств. Рентабельность предприятия отражает степень прибыльности его деятельности. Анализ деловой активности и рентабельности заключается в исследовании уровней и динамики разнообразных финансовых коэффициентов оборачиваемости и рентабельности, которые являются относительными показателями финансовых результатов деятельности предприятия.                Анализ деловой активности позволяет выявить, насколько эффективно предприятие использует свои средства. Как уже было сказано, к показателям, характеризующим деловую активность, мы относим коэффициенты оборачиваемости и рентабельности.                Эти два вида коэффициентов на деловую активность предприятия влияют следующим образом. Допустим, что оборотный капитал (без краткосрочных инвестиций) оборачивается один раз в квартал при рентабельности основной деятельности в 25%, тогда индекс деловой активности за этот квартал будет равен 0,25 или те же 25%. Если при той же рентабельности оборачиваемость оборотного капитала увеличивается в 2 раза, то, соответственно, индекс деловой активности увеличивается тоже в 2 раза, и тогда предприятие за два оборота того же самого объема оборотного капитала за такой же временной период получит 50 копеек балансовой прибыли с каждого рубля оборотного капитала.                Аналогичные выводы делаются и с увеличением (уменьшением) рентабельности. То есть, если замедлилась оборачиваемость, то необходимо ее компенсировать большей рентабельностью - снижать расходы, уменьшать затраты и т.д. Если повысить рентабельность нет возможности - необходимо "брать" оборотом, т.е. выпускать и реализовывать больше продукции.  Главными качественными  и количественными критериями деловой активности предприятия являются: широта рынков  сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация предприятия, степень  плана основным показателям хозяйственной деятельности, обеспечение заданных темпов  их роста, уровень эффективности использования ресурсов (капитала), устойчивость экономического  роста.Хозяйственная деятельность предприятия может быть охарактеризована различными  показателями, основными из которых являются объем реализации продукции (работ,  услуг), прибыль, величина активов предприятия (авансированного капитала).Оценивая  динамику основных показателей, необходимо сопоставить темпы их изменения.

7. Документальное оформление результатов анализа

Документы, которые оформляются по результатам анализа. Содержание пояснительной записки, справки, заключения. Экономический паспорт как документ для обобщения результатов анализа.

Любые результаты аналитического исследования деятельности предприятия в целом или его подразделений должны быть оформлены в виде документов. Это может быть пояснительная записка, справка, заключение.

Пояснительная записка обычно составляется при направлении результатов анализа в вышестоящую организацию. Если результаты анализа предназначены для внутрихозяйственного использования, они оформляются в виде справки. Заключение пишется, когда анализ проводится вышестоящими органами управления.

Содержание пояснительной записки должно быть достаточно полным. Кроме выводов о результатах хозяйственной деятельности и предложений по их улучшению, пояснительная записка должна содержать общие вопросы — экономический уровень развития предприятия, условия хозяйствования, результаты выполнения планов по отдельным направлениям деятельности. Аналитическая часть пояснительной записки должна быть обоснованной, конкретной по стилю. Она может содержать сами аналитические расчеты, таблицы, где сгруппированы необходимые для иллюстрации данные, графики, диаграммы и т.д. При ее оформлении особое внимание нужно уделять предложениям, которые вносятся по результатам анализа. Они в первую очередь должны быть всесторонне обоснованными и направленными на улучшение результатов хозяйственной деятельности, освоение выявленных внутрихозяйственных резервов.

Что касается справки и заключения, то их содержание в отличие от пояснительной записки может быть более конкретным, акцентированным на отражении недостатков или достижений, выявленных резервов, способов их освоения. Здесь может быть опущена общая характеристика предприятия и условий его деятельности.

Отдельно следует остановиться на бестекстовой форме оформления результатов анализа. Она состоит из постоянного макета типовых аналитических таблиц и не содержит пояснительного текста. Аналитические таблицы позволяют систематизировать, обобщить изучаемый материал и представить его в пригодной для восприятия форме. Формы таблиц могут быть самыми разнообразными. Они строятся в соответствии с требующимися для анализа данными. Показатели в аналитических таблицах необходимо размещать таким образом, чтобы они одновременно использовались в качестве аналитического и иллюстративного материала. При этом не нужно стремиться дать в одной таблице все пказатели работы предприятия или бросаться в другую крайность — вводить множество таблиц.  Как универсализация, так и безмерное количество таблиц усложняет их использование. Аналитические таблицы должны быть наглядными и простыми для использования.

Такой порядок оформления результатов анализа в последнее время находит все большее применение. Он рассчитан на высококвалифицированных работников, способных самостоятельно разобраться в обработанной и систематизированной информации и принимать необходимые решения. Бестекстовый анализ повышает свою действенность потому, что при этом сокращается разрыв между выполнением анализа и использованием его результатов.

На практике наиболее существенные результаты анализа могут заноситься в специально предусмотренные для этого разделы экономического паспорта предприятия. Наличие таких данных за несколько лет позволяет рассматривать результаты хозяйственной деятельности в динамике, обеспечивает его преемственность за отдельные отрезки времени.

Результаты итогового анализа и разработанные на их основе мероприятия целесообразно обсуждать на собраниях коллектива предприятия и его подразделений. Практическую реализацию они получают после принятия соответствующих управленческих решений и действий.

8. Анализ балансовой прибыли предприятия и отдельных ее составляющих

Прибыль на предприятии может быть получена за счет различных видов деятельности. Конечным финансовым результатом хозяйственной деятельности предприятия является балансовая прибыль.

Балансовая прибыль — это сумма прибылей (убытков) предприятия как от реализации продукции, так и доходов (убытков), не связанных с ее производством и реализацией.

Под реализацией продукции понимается не только продажа произведенных товаров, имеющих натурально — вещественную форму, но и выполнение работ, оказание услуг. Балансовая прибыль как конечный финансовый результат выявляется на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций предприятия и оценки статей баланса. Использование термина «балансовая прибыль» связанно с тем, что конечный финансовый результат работы предприятия отражается в его балансе, составляемом по итогам квартала, года.

Балансовая прибыль включает три элемента:

• прибыль (убыток) от реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг;

• прибыль (убыток) от реализации основных фондов, их прочего выбытия, а также от реализации иного имущества предприятия;

• финансовые результаты от внереализационных операций.

Балансовая прибыль (Пб) может быть определена по формуле

Пб = ± Пр ± Пи ± Пв.о,

• Пр — прибыль (убыток) от реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг;

• Пи — прибыль (убыток) от реализации имущества предприятия;

• Пв.о. — доходы (убытки) от внереализационных операций.

Разберем каждый элемент балансовой прибыли подробнее.

Прибыль от реализации продукции

Как правило, основной элемент балансовой прибыли составляет прибыль от реализации продукции, выполнения работ или оказания услуг, поэтому подавляющая часть прибыли формируется за счет реализации товаров основного производства (рис.13.).

Рис.13. Прибыль от реализации продукции

Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) характеризует чистый доход, созданный на предприятии. Остальные элементы балансовой прибыли отражают в основном перераспределение ранее созданных доходов.

См.далее: Прибыль от реализации продукции

Прибыль от выполнения работ и оказания услуг рассчитывается аналогично прибыли от реализации продукции. Формирование выручки тесно связано с особенностями выполняемых работ и услуг и применяемыми формами расчетов.

Например, в строительных организациях выручка отражает стоимость законченных объектов строительства или работ. Она определяется по документам, которые являются основанием для расчета между заказчиками и подрядчиками. Для определения прибыли используется фактическая себестоимость сданных работ.

В торговле, снабженческих и сбытовых предприятиях выручка соответствует валовому доходу от продажи товаров (сумма наценок или скидок в процентах к стоимости реализуемых товаров).

Валовой доход исчисляется как разница между продажной и покупной стоимостью реализованных товаров.

Для определения прибыли из него исключаются издержки обращения торговых, снабженческих, сбытовых организаций.

На предприятиях транспорта и связи выручка отражает денежные средства за предоставляемые услуги по действующим тарифам. В качестве себестоимости выступает показатель эксплуатационных расходов предприятий транспорта (связи) с учетом расходов по экспедиционным и погрузочно-разгрузочным работам.

Прибыль от реализации основных фондов

Вторая составляющая балансовой (валовой, общей) прибыли предприятия — прибыль от реализации основных фондов и иного имущества (рис. 14 ).

Рис.14. Прибыль от реализации основных фондов

Это финансовый результат, не связанный с основными видами деятельности предприятия. Он отражает прибыли (убытки) от прочей реализации, к которой относится продажа на сторону различных видов имущества, числящегося на балансе предприятия.

Предприятие самостоятельно распоряжается своим имуществом. Оно вправе списывать, продавать, ликвидировать, передавать в уставные фонды других предприятий здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие основные фонды, материальные ценности, полученные в процессе сноса и разборки зданий, сооружений, продавать отдельные объекты, товарно-материальные ценности и другие виды имущества.

Финансовый результат имеет место только при продаже перечисленных видов имущества, а также, в некоторых случаях, при прочем выбытии недоамортизированных объектов.

При реализации основных фондов финансовый результат определяется как разница между продажной ценой реализованных на сторону основных фондов и их остаточной стоимостью с учетом понесенных расходов по реализации.

Под иным имуществом предприятия понимаются сырье, материалы, топливо, запчасти, нематериальные активы (патенты, лицензии, торговые марки, программные продукты для ЭВМ и т.д.), валютные ценности (иностранная валюта, ценные бумаги в иностранной валюте, драгоценные металлы и природные драгоценные камни за исключением ювелирных и бытовых изделий и лома таких изделий), ценные бумаги. Разница между продажной ценой этих видов имущества предприятия и их балансовой стоимостью (с учетом понесенных в связи с этим расходов) составляет финансовый результат, влияющий на сумму балансовой прибыли.

Прибыль от внереализацонных операций

Третья составляющая балансовой (валовой, общей) прибыли — прибыль от внереализационных операций — это прибыль (убыток) по операциям различного характера, не относящимся к основной деятельности предприятия и не связанным с реализацией продукции, основных средств, иного имущества предприятия, выполнением работ, оказанием услуг. Финансовый результат определяется как доходы (убытки) за минусом расходов по внереализационным операциям.

Перечень внереализационных прибылей (убытков) предприятия разнороден и довольно обширен. Значительный удельный вес могут составлять доходы от долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений и доходы от сдачи имущества в аренду (они учитываются в составе внереализационных прибылей, если сдача имущества в аренду не является основной деятельностью предприятия).

Финансовые вложения означают такое размещение собственных средств предприятия в деятельность других предприятий, которое дает возможность получить доходы. Под долгосрочными финансовыми вложениямипонимаются затраты предприятия по вкладу средств в уставный капитал других предприятий (товариществ, акционерных обществ, совместных, дочерних предприятий), приобретению акций и других ценных бумаг, предоставление средств взаймы на срок более года. К форме краткосрочных финансовых вложений относятся приобретение краткосрочных казначейских обязательств, облигаций и других ценных бумаг, предоставление средств взаймы на срок менее года. Денежные или другие имущественные средства участников договора о совместной деятельности без образования для этой цели юридического лица также считаются финансовыми вложениями — долгосрочными или краткосрочными в зависимости от срока действия договора, поэтому доходы от них включаются в состав внереализационных доходов.

Доходы от долевого участия в уставном капитале другого предприятия представляют часть его чистой прибыли, которая поступает учредителю в заранее оговоренном размере в виде дивидендов по акциям, пакетом которых владеет учредитель. Доходами от ценных бумаг являются проценты по облигациям, краткосрочным казначейским обязательствам, дивиденды по акциям. Предприятие имеет право на получение дохода по ценным бумагам акционерных обществ, если они приобретены не позднее чем за 30 дней до официально объявленной даты их выплаты. По государственным ценным бумагам право и порядок получения доходов определяются условиями их выпуска и размещения. По средствам, предоставляемым взаймы, предприятие получает доходы на условиях договора между кредитором и ссудозаемщиком.

Доходы от сдачи имущества в аренду формируются из получаемой арендной платы, которую арендатор платит арендодателю.

В состав внереализационных прибылей (убытков) также входит сальдо полученных и уплаченных штрафов, пени, неустоек и других видов санкций (кроме санкций, уплачиваемых в бюджет и ряд внебюджетных фондов в соответствии с законодательством); другие доходы и расходы (убытки, потери).

К таким доходам относятся:

• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году (например, суммы, поступившие от поставщиков по перерасчетам за услуги и материальные ценности, полученные и израсходованные в прошлом году; суммы, полученные от покупателей, заказчиков по перерасчетам за реализованную в прошлом году продукцию и др.);

• доходы от дооценки товаров;

• поступление сумм в счет погашения дебиторской задолженности, в прошлые годы в убыток;

• положительные курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте;

• проценты, полученные по денежным средствам, числящимся на счетах предприятия.

К расходам и потерям относятся :

• убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году, от уценки товаров, списания безнадежной дебиторской задолженности:

• недостача материальных ценностей, выявленные при инвентаризации:

• затраты по аннулированным производственным заказам и на производство, не давшее продукции, исключая потери, возмещаемые заказчиками (при этом вычитается стоимость используемых материальных ценностей);

• отрицательные курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте;

• некомпенсируемые потери от стихийных бедствий с учетом затрат по предотвращению или ликвидации последствий стихийных бедствий (при этом исключается стоимость полученного металлолома, топлива, других материалов);

• некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных событий, вызванных экстремальными ситуациями;

• затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов, за исключением затрат, возмещаемых из других источников;

• судебные издержки и арбитражные сборы и др.

Процесс формирования прибыли может быть представлен следующей схемой.

9. Анализ реализации товарной продукции

Реализованной продукцией называется товарная продукция, оплаченная покупателями и/или отгруженная, оплата которой находится в пути. Реализуя продукцию, предприятие возмещает свои затраты на изготовление и сбыт продукции и получает прибыль, служащую источником расширения производства и оплаты налогов и других платежей. Таким образом, уровень реализации продукции непосредственно влияет на финансовое положение предприятия.

Реализованная продукцияможет учитываться по отгрузке про­дукции покупателям или по оплате. На предприятиях нефтяной и газовой промышленности объем реализованной продукции рассчитывается в действующих оптовых ценах с учетом остатков товарной продукции на начало и конец года в емкостях, трубо­проводах, подземных хранилищах (газ), на складах, а также товаров отгруженных, срок оплаты которых наступит в текущем году, и товаров отгруженных, но не оплаченных в срок.

Анализ реализованной продукции проводится с целью выявления негативных изменений в реализации, для чего изучается динамика и структура реализованной продукции в действующих ценах и натуральном выражении, изменение остатков готовой продукции на складе и остатков неоплаченной продукции, выявляются причины их роста и т.д.

Анализ реализованной продукции включает: изучение динамики и структуры реализованной продукции, факторный анализ реализованной продукции по различным зависимостям, анализ ритмичности реализации и анализ выполнения договорных обязательств. В анализе реализованной продукции следует обратить внимание на изменение неоплаченной продукции и остатков готовой продукции на складе на начало и конец года, сделать вывод о влиянии их на изменение объема реализованной продукции. Если остатки готовой продукции на конец года увеличились, то необходимо изучить причины накоплений, спрос, качество выпускаемой продукции и надежность потребителей.

В анализе реализованной продукции проводится сопоставление объемов производства и реализации продукции. Если темпы роста объема реализованной продукции больше темпов роста товарной продукции, то имеет место снижение остатков нереализованной продукции.

Важным обобщающим показателем, используемым для характе­ристики скорости реализации продукции, является продолжитель­ность ее нахождения на стадии реализации. Для расчета данного показателя необходимо средние остатки готовой продукции разделить на однодневный объем продаж. Рост данного показателя свидетельствует о проблемах в сбыте и повышении риска невостребованной продукции.

Анализ реализации продукции тесно связан с выполнением договорных обязательств по поставкам продукции.Недовыполнение плана по договорам для предприятия оборачивается уменьшением выручки, прибыли, выплатой штрафных санкций. Кроме того, в условиях конкуренции предприятие может потерять рынки сбыта продукции, что повлечет за собой спад производства. Необходимо уделить внимание характеристике риска невостребованной продукции,который может возникнуть вследствие снижения спроса на нее. Чтобы избежать последствий невостребованности продукции, необходимо изучить причины и факторы ее возникновения с целью поиска путей недопущения или минимизации потерь. К внутренним причинам снижения уровня реализации продукции можно отнести: неэффектив­ную организацию сбыта продукции; снижение конкурентоспособ­ности продукции; некачественное прогнозирование спроса на продукцию; неэффективную ценовую по­литику предприятия на рынках сбыта и др. К внешним причинам относят:неплатежеспособность покупателей; невыполнение договорных обязательств, демографические, социально-экономические, политические и другие причины.

Обобщенно стоимость реализованной продукции зависит от объема производства товарной продукции, изменения остатков готовой продукции на складах и изменения остатков неоплаченной товарной продукции.

Проводя факторный анализ, следует учитывать, что ее стоимость может определяться исходя из оплаты или исходя из отгрузки товарной продукции.

Факторные зависимости для анализа реализованной продукции представлены в разделе 2.4, формулы 2.15 – 2.17.

Представленные факторные зависимости являются аддитивными, поэтому оценку влияния факторов можно проводить способом цепных подстановок или способом прямого счета.

Необходимо отметить, что крупные предприятия нефтяной и газовой промышленности, как правило, являются вертикально-интегрированными структурами, имеющими в своем составе добывающие, перерабатывающие и транспортные предприятия. В связи с этим структурные подразделения учитывают реализованную продукцию по отгрузке в ценах предприятия, а выручка от реализации формируется в головном предприятии по оплате. Предприятия, не входящие в объединения, определяют реализованную продукцию в соответствии с особенностями вида деятельности. Так, буровые, нефтедобывающие предприятия, предприятия трубопроводного транспорта формируют выручку от реализации нефти по оплате без учета ее остатков в нефтехранилищах. В этом случае зависимость для факторного анализа реализованной продукции может иметь вид:

ОР = ТП + ОНнг – ОНкг. (4.20)

Особое внимание в анализе реализованной продукции следует уделить изучению формирования цены и ее влиянию на стоимость реализованной продукции, для чего можно использовать следующую факторную зависимость:

РП=∑ V_i * Ц_i, (4.21)

где РП – стоимость реализованной продукции,

V_i – объем реализованной продукции i-го вида,

Ц_i – цена за единицу реализованной продукции i- го вида.

Рассмотрим пример анализа реализованной продукции на предприятии по переработке газа.

Таблица 4.26 Реализация продукции в натуральном выражении

Наименование продукции	Отгрузка 2005 год	Остаток на 01.01.06 г.	2006 год	Остаток на 01.01.07 г.	Отгрузка 2006 г. в % к 2005 г.
выпуск	отгрузка
Конденсат ста­бильный, тонн						96,5
Сжиженный газ, тонн						98,8
Техуглерод Т-900, тонн						8,0
Техуглерод N-990, тонн	-					-
Техуглерод П-701, тонн						97,6
Техуглерод К-354, тонн						111,8
РТИ, тонн	177,2	245,4	97,3	160,0	182,7	90,3
Бензин, тонн						100,8

Вся произведенная заводом в 2006 году продукция полностью отгруже­на. Достигнуто снижение остатковпо стабильному конденсату, сжиженному газу, техуглероду К-354, бензину, РТИ, кроме термического и печного те­хуглерода. Остатки по техуглероду Т-900 увеличились на 202 тонны (49,3%) и равны 2-х месячному объему производства. Остатки по техуглероду П-701 выросли в 2 раза с 286 до 604 тонн и равны 10-ти дневному объему производства. Это связано со снижением отгрузки продукции на внутренний рынок и отказами потребителей от поставок. К уровню прошлого года отгрузка по всем видам продукции имеет незначительное снижение, в основном за счет уменьшения выпуска готовой про­дукции. При этом отгрузка бензина выросла на 175 тонн (0,8%), за счет снижения остат­ков готовой продукции, и канального техуглерода – на 265 тонн (11,8%), за счет увеличения поставок на экспорт. Все договоры и контракты на поставку стабильного конденсата, сжиженного газа, всех видов техуглерода и бензина заключались ООО «Севергазпром», и отгрузка потребителям производилась заводом по графикам, ежеме­сячно выдаваемым ООО «Севергазпром». По РТИ договорная работа и поставка продукции осуществлялись заво­дом.

Факторный анализ реализованной продукции проведем по зависимости 2.18 способом прямого счета (таблица 4.27).

Таблица 4.27 Факторный анализ объема реализованной продукции

Наименование	Предыдущий год	Отчетный год	Темп роста, %	Влияние факторов
тыс. руб.	%
Товарный выпуск всего, т. Остатки товарной продукции на начало года на конец года Объем реализованной продукции	396491,8   7345,8 8796,4   395041,2	381577,3   8796,4 5041,7	96,24   119,75 57,32   97,54	-14914,50   1450,60 -3754,70   -9709,20	-3,78   0,37 -0,95   -2,46

Из проведенного анализа видно, что в отчетном году объемы реализованной продукции снизились на 9709,2, или 2,46%. Это, в первую очередь, связано с сокращением выпуска товарной продукции на 14914,5 т, или 3,76%, и ростом остатков нереализованной продукции, их влияние составило 3754,7 т. Следует отметить, что в отчетном году цены на основную продукцию изменялись неравномерно.

Таблица 4.28 Динамика среднегодовых цен по видам продукции

Наименование продукции	Предыдущий год	Отчетный год	Абсолютное изменение	Темп роста, %
Сжиженный газ , руб./т	1063,3	1061,1	-2,2	99,7931
Стабильный конден­сат, руб./т	3092,2	2543,1	-549,1	82,24242
Бензин А-76, руб./т	3774,7	3589,3	-185,4	95,08835
Сухой отбензиненный газ, руб./тыс. м.З	395,9	414,1	18,2	104,5971
Т/углерод Т900, руб./т	8058,8	8500,0	441,2	105,4748
Т/углерод П701, руб./т	7267,9		932,1	112,8249
Т/углерод К354, руб./т	21277,9		3222,1	115,1429
РТИ, руб./т	88,4	95,4		107,9186

В отчетном году в целом наблюдается незначительный рост цен на основные виды продукции от 5% до 15%, в то же время по стабильному конденсату, сжиженному газу и бензину цены немного снизились. Причем в течение отчетного года цены неуклонно росли, и только в декабре произошло их понижение.

Для оценки влияния изменения цен на стоимость реализованной продукции воспользуемся зависимостью 4.25 и индексным способом.

Влияние объема реализованной продукции:

J_V =∑ V_iотч * Ц_iпред /∑ V_iпред * Ц_iпред = 811207,1/832088,80 = 0,975ед. или 97,5 %.

Влияние среднереализационных цен на продукцию:

J_Ц =∑ V_iотч * Ц_iотч /∑ V_iотч * Ц_iпред = 755146,76/ 811207,1 = 0,931ед. или 93,1%.

Таким образом, в большей степени снижение реализованной продукции объясняется снижением цен на отдельные виды продукции – влияние составило -6,9%.

В анализе следует уделить внимание анализу динамики и выполнению плана реализации продукции по потребителям (таблица 4.30).

 

Таблица 4.30 Динамика отгрузки продукции по потребителям

Наименование	Предыдущий год, тонн	Отчетный год	Выполнение	Изменение
План	Факт	плана, %	тонн	%
1. РАО «Газпром»,	95,1	90,0	89,6	99,5	-5,5	94,2
в т.ч. ООО «Севергазпром»	75,4	85,0	85,0	100,0	+ 9,6	112,7
- техническая продукция	45, 8	70,0	69,3	99,0	+ 23,5	151,3
- крошка	29,6	15,0	15,7	104,7	-13,9	53,0
2. Прочие организации и собственные нужды	82,1	70,0	70,4	100,6	-11,7	85,7
Всего отгрузка	177,2	160,0	160,0		-17,2	90,3

В целом в отчетном году по сравнению с предыдущим произошло уменьшение отгрузки продукции на 17,2 тонны (9,7%). Это связано со снижением реализации продукции прочим организациям.

10. Оценка показателей конкурентоспособности продукции

В условиях рыночной экономики предприятие должно опреде­лять степень соответствия своей продукции требованиям как внут­реннего, так и внешнего рынков. Решение этой задачи обеспечива­ется оценкой конкурентоспособности выпускаемой продукции.

Под конкурентоспособностью продукции предприятия понима­ется способность продукции в определенный период времени соот­ветствовать сложившимся или предполагаемым требованиям рынка и быть успешно реализованной при наличии предложений других аналогичных товаров. В условиях внешнеэкономической деятель­ности предприятия конкурентоспособной считается продукция, идущая на экспорт в развитые страны по ценам мирового рынка.

Конкурентоспособность продукции определяется как совокуп­ность качественных и стоимостных характеристик, обеспечиваю­щих удовлетворение конкретных потребностей покупателя и усло­вий конкретного рынка. Без четкого знания соотношения технико-эксплуатационных характеристик своей продукции с аналогичной продукцией конкурентов (как предприятий внутри страны, так и зарубежных фирм) невозможно определить направления совершен­ствования выпускаемой продукции и разработки новых изделий.

При выборе продукции для сравнения необходимо, чтобы кон­курирующая и оцениваемая продукция была аналогична по назначению и условиям эксплуатации, ориентирована на одну и ту же группу потребителей.

Для оценки конкурентоспособности продукции применяют систему единичных, групповых и интегральных показателей.

Единичный показатель - отношение величины какого-либо параметра изделия к величине соответствующего параметра, при которой потребность полностью удовлетворяется, или к величине соответствующего параметра конкурирующего образца (базового образца).

Групповой показатель - рассчитывается на базе единичных по­казателей и характеризует различие между изделием и потребно­стью по группе параметров. Групповые показатели рассчитываются на основе единичных показателей по группам технических, эконо­мических, нормативных параметров.

Групповой показатель по техническим параметрам (К_т) равен сумме произведений единичных показателей на коэффициенты их весомости, устанавливаемые специалистами-экспертами по рас­сматриваемому виду товара.

Групповой показатель по экономическим параметрам (К_ц) рассчитывается на основе цен потребления сравниваемых изделий. Це­на потребления определяется как сумма начальных (единовремен­ных) расходов потребителя (покупная цена изделия), эксплуатаци­онных расходов (топливо, энергия, вода, сырье, рабочая сила и др.) И текущих затрат (текущий ремонт, обслуживание и др.). Для изде­лия, срок службы которого превышает год, цена потребления долж­на определяться с учетом фактора времени.

Групповой показатель по нормативным параметрам (К_н) рассчитывается на основе специально выделяемых среди прочих тех­нических показателей как произведение единичных показателей, которые могут принимать только два значения: “1” - если изделие соответствует обязательным для данного рынка нормам и “0” - ес­ли не соответствует. Равенство любого единичного показателя “0” означает, что групповой показатель по нормативным параметрам также равен “0”, т. е. изделие не конкурентоспособно ввиду несоот­ветствия определенной норме (стандарту).

На основе групповых показателей рассчитывается интеграль­ный показатель конкурентоспособности товара (К_{к, инт}) по формуле:

Кк, инт =	Кн	Кт
Кц

При К_{к, инт} < 1 оцениваемый товар уступает товару-образцу, при К_{к, инт} > 1 - оцениваемый товар является более конкурентоспособ­ным, чем товар - образец. При анализе конкурентоспособности по нескольким образцам интегральный показатель определяется как средневзвешенный показатель по каждому отдельному образцу.

Для анализа конкурентоспособности продукции рекомендуется таблица 9.

Таблица 9

Наимено­вание продукции	Число изделий аналогов	Групповые показатели, рас­считанные по параметрам	Интеграль­ный пока­затель кон-куренто-способности	Направле­ния повы­шения уровня кон­курентоспо­собности
норма-тив-ным	техни­ческим	эконо­миче­ским

Для сохранения завоеванных позиций на мировом и внутреннем рынках необходимо периодически проводить анализ конкуренто­способности продукции. Показатели конкурентоспособности про­дукций отчетного года необходимо сравнивать с показателями пре­дыдущего года. Анализ конкурентоспособности продукции должен сопровождаться разработкой соответствующих рекомендаций, на­правленных на повышение уровня конкурентоспособности соответ­ствующего вида продукции.

11. Оценка эффективности использования трудовых ресурсов организации

Экономический потенциал предприятия во многом характеризуется трудовыми ресурсами. Состав трудовых ресурсов и эффективность их использования оказывают большое влияние на результаты хозяйственной деятельности.

Рынок труда и формирование персонала предприятия. Вусловиях рыночной экономики отношения, связанные с формированием трудовых ресурсов предприятий, регулируются через рынок труда. В качестве товара на рынке труда выступает рабочая сила. Составные элементы рынка — спрос, предложение, цена рабочей силы. Цена рабочей силы характеризуется уровнем реальной заработной платы лиц, занятых трудовой деятельностью по найму. Спрос на рабочую силу представлен потребностью предприятий определенной отрасли в рабочей силе соответствующей квалификации и специальности. Предложение рабочей силы характеризуется показателями численности и структуры экономически активного населения.

Рынок труда связан с интересами людей, поэтому он всегда регулируется государством. Это регулирование проявляется через трудовое законодательство, основными задачам которого являются создание необходимых правовых условий для достижения оптимального согласования интересов сторон трудовых отношений, интересов государства. Государственное регулирование охватывает отношения по организации и управлению трудом; трудоустройству у данного рабо­тодателя; подготовке, переподготовке и повышению квалификации работников непосредственно у работодателя; социальному партнерству, ведению коллективных переговоров, заключению коллективных договоров и соглашений; материальной ответственности работодателей и работников в «сфере труда; разрешению трудовых споров и др.

Государственное регулирование рынка труда осуществляется и через систему социальной защиты населения — службу занятости, социальное страхование, пенсионное обеспечение. Большое значение имеет установление и периодический пересмотр минимального размера заработной платы.

Каждое предприятие определяет потребность в трудовых ресурсах, исходя из видов и объемов хозяйственной деятельности. Определение состава работников, необходимых для выполнения намеченных работ, происходит по следующей примерной схеме:

• определяется вид деятельности и рассчитываются объемы работ;

• устанавливаются требования к уровню квалификации, образования работников;

• рассчитывается необходимая численность рабочих для выполнения заданного объема работы;

• группируются родственные рабочие места, формируются отделы, секции, цеха, службы;

• подсчитывается число рабочих мест и должностей, составляется штатное расписание.

При формировании персонала предприятие должно учитывать имеющийся штат работников, возможности повышения квалификации, переподготовки, перемещения по долж­ностям. Кроме того, изучаются источники привлечения персонала — найма новых работников

В современных условиях формирование штата работников увязываются с финансовыми возможностями предприятий по оплате труда персонала, созданию необходимых условий труда, а также условий для повышения квалификации работников.

Состав трудовых ресурсов предприятия.Весь персонал предприятия можно подразделить на две группы: рабочие и служащие.

Рабочие (работники массовых профессий) — наиболее многочисленная группа. Это лица, занятые преимущественно в процессе создания материальных ценностей, поддержании в рабочем состоянии машин, механизмов, производственных помещений. В предприятиях торговли — это продавцы, кассиры, контролеры, рабочие по перемещению грузов, фасовщики и др.

В группе служащих выделяют следующие категории: руководители (директора предприятий, их заместители, руководители структурных подразделений), специалисты (инже­нерно-технические работники, менеджеры, экономисты, маркетологи, юристы и др.), другие работники (секретари, учетчики, статистики, лаборанты и др.

Показатели наличия и движения персонала.Наличие трудовых ресурсов характеризуется показателями численности работников на определенную дату и средней списочной численностью работников за определенный период. Средняя списочная численность работников определяется исходя из данных о численности лиц, состоящих в списках предприятия за каждый день отчетного периода.

Для характеристики состава трудовых ресурсов используют показатели соотношения различных категорий работников в общей численности персонала. Структура персонала может быть определена по разным признакам: по полу, возрасту, уровню образования, стажу работы и др.

Изменение численности и структуры персонала происходит вследствие приема на работу и увольнения работников. На крупных предприятиях разрабатываются балансы движения кадров, в которых отражаются по каждой категории работников следующие показатели:

• наличие на начало периода;

• прием на работу за период;

• выбытие за период с указанием причин (уход на пенсию, призыв на службу в армию, перевод на другую работу, увольнение по собственному желанию, увольнение по инициативе предприятия и др.);

• наличие на конец периода.

Процессы движения персонала изучают при помощи следующих показателей:

1) коэффициент приема — отношение числа принятых за период работников к средней списочной численности работников;

2) коэффициент выбытия — отношение числа выбывших за период работников к средней списочной численности работников;

3) коэффициент текучести кадров — отношение числа работников, выбывших по собственному желанию и уволенных по причинам, связанным с личностью работника, к средней списочной численности работников за период;

4) коэффициент замещения — отношение разности числа выбывших и принятых работников к среднесписочному их числу за период. Этот коэффициент может принимать поло­жительные и отрицательные значения. Если разность в числителе коэффициента положительна, то это означает, что часть принятых на работу возмещает убыль рабочей силы, а часть используется на новых рабочих местах. Отрицательное значение коэффициента возникает в случаях, когда число выбывших превышает число принятых работников. Это может быть связано с сокращением объемов производства, ликвидацией части рабочих мест в связи с техническим перевооружением и рядом других причин;

5) коэффициент постоянства кадров — отношение числа лиц, проработавших весь отчетный период, к числу работников на конец года. Этот коэффициент дополняет коэффициент

текучести и применяется для оценки эффективности кадровой политики предприятия.

Показатели эффективности использования трудовых ре­сурсов.Производительность труда — основной показатель эффективности использования трудовых ресурсов на предприятии. Для характеристики производительности труда используются показатели выработки.

В предприятиях торговли широко используется показатель объема оборота в расчете на одного среднесписочного работника за период. В промышленных предприятиях для характеристики производительности труда используется объем произведенной за период продукции в расчете на одного среднесписочного работника. Одновременно используется пока­затель трудоемкости, который отражает затраты труда (рабочего времени) на единицу продукции.

В зависимости от конкретных условий деятельности предприятия при расчетах производительности труда могут быть использованы данные о продукции в натуральных или в де­нежных измерителях. При использовании денежных измерителей объемов производства и реализации продукции важно правильно оценивать динамику производительности труда, устраняя влияние изменения цен на основе использования данных о стоимости продукции в сопоставимых ценах.

Производительность труда может быть измерена также прибылью предприятия за определенный период в расчете на одного среднесписочного работника.

На производительность труда оказывают влияние следующие факторы:

• техническая вооруженность труда;

• качество трудовых ресурсов (профессиональная подготовка, образование, состояние здоровья и др.);

• организация и условия труда и отдыха;

• экономическое стимулирование труда.

Оценивая эффективность использования трудовых ресурсов на предприятии, необходимо решать две самостоятельные задачи

Во-первых, оценка производительности труда и разработка мер по ее повышению.

Во-вторых, оценка влияния результатов потребления ресурсов рабочей силы на издержки производства и обращения. Это обусловлено тем, что использование трудовых ресурсов связано не только с затратами на оплату труда, но и с уплатой единого социального налога, затратами на подготовку, повышение квалификации кадров, на создание необходимых условий труда, охрану труда и др. Предприятия заинтересованы в экономии затрат, однако затраты, связанные со сти­мулированием труда, с повышением качества трудовых ресурсов, необходимы и важны для будущего предприятия, для обеспечения его конкурентоспособности.

Эффективное использование трудовых ресурсов на предприятии достигается при следующих условиях:

1. Темпы роста результатов хозяйственной деятельности — объемов производства продукции, выручки от реализации продукции, выполнения работ оказания услуг, прибыли — должны быть выше темпов роста расходов, связанных с использованием трудовых ресурсов.

2. Темпы роста средней заработной платы работников должны соответствовать темпам роста производительности труда.

Управление трудовыми ресурсами.Управление трудовыми ресурсами на предприятиях

включает:

• управление численностью и составом персонала;

• управление производительностью труда;

• управление стимулированием труда.

1. В процессе управления численностью и составом персонала ставятся задачи оптимизации затрат живого труда на выполнение основных видов работ на предприятии, заполне­ния необходимых рабочих мест работниками соответствующих профессий, специальностей, квалификаций.

На первом этапе проектируют трудовые процессы, определяют общий объем работ, распределяют его по группам исполнителей.

Следующий этап — нормирование труда, т. е. разработка системы норм труда. Эта система может включать:

• нормы численности работников для выполнения определенного объема работы;

• нормы времени, т. е. необходимые затраты времени одного или группы работников на выполнение отдельных видов работ (в расчете на единицу работы) при заданных организационно-технических условиях. Такие нормы устанавливают в человеко-часах.

• нормы выработки — объемы работ в натуральном или денежном измерении в расчете на одного работника определенной квалификации в единицу времени (час, день);

• нормы обслуживания — необходимое количество единиц оборудования, площади, рабочих мест, которое должно быть обслужено одним работником в течение определенного времени.

В процессе нормирования труда обычно используют следующие методы: хронометраж (при повторяющихся операциях), фотографию рабочего дня (для определения структуры затрат времени на протяжении смены).

На основе планового объема работ и норм труда рассчитывается плановая численность работников предприятия. Затем с учетом анализа имеющейся численности персонала и его состава, а также анализа эффективности использования рабочего времени формируется персонал предприятия. При этом осуществляется комплекс мероприятий по подбору необходимых работников, по повышению квалификации работающих, закреплению кадров и др.

2.Управление производительностью труда нацелено на поиск и реализацию путей и резервов роста производительности труда на предприятии. Содержание этой функции управления состоит в следующем: выбор системы показателей для характеристики производительности труда; анализ производительности труда и определение возможных путей ее повышения; разработка мероприятий по повышению произ­водительности труда.

Большое значение имеет изучение производительности труда не только в целом по предприятию, но и по структурным подразделениям, группам персонала, отдельным работникам.

3. Управление стимулированием труда имеет целью обеспечение роста доходов работников, дифференциацию доходов в соответствии с трудовым вкладом каждого работника в общие результаты деятельности предприятия. Эта функция управления персоналом включает: выбор форм и систем заработной платы; построение на предприятии тарифной системы; построение системы дополнительного стимулирования труда; планирование средств на стимулирование труда.

12. Анализ показателей использования оборудования

Использование основных фондов представлено показателями фондоотдачи, фондоемкости и фондовооруженности.

Фондоотдача

Эффективность использования основных фондов характеризует показатель фондоотдачи, рассчитываемый как отношение объема выпуска продукции за год (на уровне предприятия) к среднегодовой полной стоимости основных фондов. На уровне же отраслей в качестве показателя продукции используется выпуск или валовая добавленная стоимость, а на уровне экономики в целом — стоимость валового внутреннего продукта.

Фондоотдача это объем выпущенной продукции деленный на среднюю сумму промышленно-производственных основных фондов по первоначальной стоимости.

Рациональное использование основных производственных фондов необходимо для увеличения производства общественного продукта и национального дохода.

Повышение уровня использования основных фондов позволяет увеличить размеры выпуска производства без дополнительных капитальных вложений и в более короткие сроки. Ускоряет темпы производства, уменьшает затраты на воспроизводство новых фондов и снижает издержки производства.

Экономическим эффектом повышения уровня использования основных фондов являтеся рост общественной производительности труда.

Фондоотдача показывает, сколько продукции (или прибыли) получает организация с каждого рубля имеющихся у нее основных фондов.

Определим способом абсолютных разниц влияние на объем продукции двух факторов, связанных с основными фондами:

• количественный (экстенсивный) фактор — сумма основных фондов;

• качественный (интенсивный) фактор — фондоотдача.

Таблица № 37

Показатели	За предыдущий год	За отчетный год	Изменения за год
1. Объем выпуска продукции (тыс.руб.)	22137	23335	+1198
2. Среднегодовая сумма основных промышленно-производственных фондов (тыс.руб.)	21811	27985	+6174
3. Фондоотдача (руб.) (1:2)	1,01	0,83	-0,18

На увеличение выпуска продукции против предыдущего года повлияли следующие факторы:

1. увеличение суммы основных Фондов могло увеличить выпуск продукции на сумму +6174 х 1,01 = +6235,7 тыс.руб.

2. уменьшение фондоотдачи снизило выпуск продукции на сумму (-0,18) х 27985 = — 5037,3 тыс.руб. Общее влияние двух факторов (баланс факторов) составляет: +6235,7 — 5037,3 = +1198 тыс.руб.

Фондоемкость

Фондоемкость является обратной величиной от фондоотдачи. Она характеризует сколько основных производственных фондов приходится на 1 рубль произведенной продукции.

Фондоемкость это средняя сумма промышленно производственных основных фондов по первоначальной стоимости деленная на объем выпущенной продукции.

Снижение фондоемкости означает экномию труда.

Величина фондоотдачи показывает сколько продукции получено с каждого рубля, вложенного в основные фонды, и служит для определения экономической эффективности использования действующих основных производственных фондов.

Величина фондоемкости показывает, сколько средств нужно затратить на основные фонды, чтобы получить необходимый объем продукции.

Таким образом — фондоемкость показывает, сколько основных фондов приходится на каждый рубль выпущенной продукции. Если использование основных фондов улучшается, то фондоотдача должна повышаться, а фондоемкость — уменьшаться.

При расчете фондоотдачи из состава основных фондов выделяются рабочие машины и оборудование (активная часть основных фондов). Сопоставление темпов роста и процентов выполнения плана по фондоотдаче в расчете на 1 рубль стоимости основных промышленно-производственных фондов и на 1 рубль стоимости рабочих машин и оборудования показывает влияние изменения структуры основных фондов на эффективность их использования. Второй показатель в этих условиях должен опережать первый (если возрастает удельный вес активной части основных фондов).