Облік втрат запасів

Втрати запасів і нестачі

Якщо запаси зберігати надто довго, їх загадковим чином стає менше. Хоч це не закон природи, а звичайне життєве спостереження, його дія від цього не втрачає свого значення. Для бухгалтера цей принцип обертається необхідністю вести облік втрат і нестач. Як це робити, читайте у статті, яка є розділом з книги Римми Грачової "Енциклопедія бухгалтерського обліку".

Виявлення нестач

Нестачі і псування запасів можуть бути виявлені як внаслідок проведення чергової інвентаризації, так і при прийманні товарно-матеріальних цінностей від постачальників на складі підприємства і на товарних станціях.

Списання запасів внаслідок їх псування слід проводити на підставі належно оформленого акта. До складу комісії зі списання повинен входити представник незалежної експертизи. Усі реквізити акта мають бути заповнені. Наявність резолюції керівника підприємства на кожному акті є обов’язковою.

Планом рахунків бухгалтерського обліку передбачено такі рахунки відображення втрат і відшкодувань цих втрат:

- 71 "Інший операційний дохід", субрахунок 716 "Відшкодування раніше списаних активів";

- 75 "Надзвичайні доходи", субрахунок 751 "Відшкодування збитків від надзвичайних подій";

- 94 "Інші витрати операційної діяльності", субрахунки: 946 "Втрати від знецінення запасів", 947 "Нестачі і втрати від псування цінностей";

- 99 "Надзвичайні витрати", всі субрахунки.

Отже, за всіма канонами сучасного обліку, проведення нестач і втрат запасів через рахунки обліку витрат звітного періоду і доходів звітного періоду є обов’язковим.

Для обліку розрахунків з робітниками з відшкодування втрат використовується рахунок 375 "Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків". Для обліку таких розрахунків з іншими суб’єктами - юридичними особами передбачено рахунок 374 "Розрахунки за претензіями".

При відображенні виявлених нестач бухгалтер керується пунктом 14 П(С)БО 9, з якого випливає, що понаднормові втрати і нестачі запасів зараховуються до складу витрат того звітного періоду, в якому їх виявлено (тобто не безпосередньо на зменшення капіталу), а також пунктом 27 П(С)БО 9:

Винуватцями у недостачах та псуванні (крім випадків, коли це відбувається в межах норм природних втрат або є наслідком форс-мажорних обставин) можуть бути: постачальники, транспортні організації, матеріально відповідальні особи, а також інші працівники підприємства, з якими договір матеріальної відповідальності не укладався. При цьому списання нестач за рахунок винних осіб - громадян можливе у випадках:

- якщо громадянина визнано вин­ним за рішенням суду;

- якщо громадянина визнано винним в силу покладення на нього матеріальної відповідальності, про що засвідчено у відповідному договорі;

- якщо на громадянина законодавством покладено матеріальну відповідальність за збиток, завданий організації при виконанні ним трудових обов’язків.

Найбільш відомим способом виявлення нестач є інвентаризація.

Інвентаризація запасів. Визначення кінцевого результату інвентаризації, запис на рахунках бухгалтерського обліку

Інвентаризація - перелік, перерахування, зважування, перемірювання в натурі виробничих запасів, що знаходяться в місцях зберігання, і зіставлення наявності з даними бухгалтерського обліку. Інвентаризація матеріальних цінностей є одним з радикальних засобів контролю за збереженням оборотних активів і роботою матеріально відповідальних осіб. Використовується також для виявлення фактичних витрат на виробництво продукції та послуг або якщо інші способи одержання даних про витрати матеріальних ресурсів не можуть бути використані.

Порядок і терміни проведення інвентаризації регламентуються Положенням з інвентаризації. Підприємства зобов'язані провадити інвентаризацію залишків матеріалів не рідше як один раз на рік, за станом на 31 грудня. Позачергова інвентаризація провадиться в разі зміни матеріально відповідальних осіб. Перед складанням річного звіту залишки матеріальних цінностей мають бути перевірені протягом IV кварталу.

Для проведення інвентаризації призначають робочу комісію у складі не менш як трьох чоловік. При цьому обов'язковими членами цієї комісії мають бути: матеріально відповідальна особа і працівники бухгалтерії.

До початку інвентаризації у бухгалтерії необхідно обробити всі прибуткові і витратні документи щодо складу.

Головний бухгалтер або його заступник інструктує інвентаризаційну комісію стосовно проведення інвентаризації. До початку інвентаризації від матеріально відповідальної особи вимагається розписка в тому, що до початку проведення інвентаризації всі документи здані до бухгалтерії, а цінності оприбутковані або списані.

Наявність цінностей визначається обов'язковим прирахуванням, зважуванням, обмірюванням залежно від одиниць вимірювання.

Дані інвентаризації фіксуються в описах або актах. Описи складаються окремо: за місцями зберігання як належні, так і не належні підприємству, придатні і непридатні, зіпсовані, нестандартні тощо.

У процесі інвентаризації визначається фактична наявність цінностей, виявляються відхилення від книг обліку і причини відхилень. Інвентаризаційні описи (акти) разом з висновками робочої комісії здають до бухгалтерії для виявлення кінцевих результатів.

При цьому бухгалтерія складає порівняльну відомість. У ній послідовно виконуються такі розрахункові процедури: здійснюється взаємний залік надлишків і нестач унаслідок пересортиці; розрахунок природної нестачі (у виняткових випадках з особливого дозволу керівника виконуються уточнювальні записи, наприклад у разі, коли знайдено арифметичну помилку або інші неточності в роботі); визначаються кінцеві результати інвентаризації.

Результатами інвентаризації можуть бути:

1. Індентичність облікових та фактичних даних

2. Розбіжність між фактичними та обліковими даними:

1. Лишки

2. Нестача

Лишки цінностей підлягають обов'язковому оприбуткуванню та зарахуванню до складу доходів звітного періоду підприємства проводкою

Дебет	Кредит	Зміст операції
20 «Виробничі запаси»	719 «Інші доходи від операційної діяльності»	Оприбутковано лишки виробничих запасів

Нестача цінностей у межах встановлених норм відносяться на витрати; за уточненими даними відображаються у системі рахунків відхилення, які спричинені випадковими обставинами; нестачі цінностей понад норми втрат і втрати від псування, коли конкретні винуватці не встановлені, регулюються згідно з діючими положеннями про бухгалтерський облік і баланси; сума нестачі підлягає відшкодуванню матеріально відповідальними особами, винними у її виникненні.

Сума відшкодувань винною особою обчислюється бухгалтером. Розмір збитків визначається за балансовою вартістю цінностей з врахуванням індекса інфляції, а також відповідного розміру ПДВ та акцизного збору за формулою:

,де

Р - розмір збитків;

Б – балансова вартість активів;

А – амортизаційне відрахування;

І – індекс інфляції;

А – акцизний податок;

k – коефіцієнт, який застосовується до різних видів цінностей.

Винна особа встановлена
Дебет	Кредит	Зміст операцій
-	072	Списана нестача товарів, якщо виявлено винну особу
375	716	Віднесена нестача за обліковими цінами на винну особу за обліковими цінами
375	719	Різниця між сумою відшкодування і балансовою вартістю
719	64	Нарахована сума різниці, яка підлягає сплаті в бюджет
301	375	Відшкодована нестача винною особою
64	31	Перераховано в бюджет різницю відшкодування
716	791	Віднесення відшкодування списаних активів на фінансовий результат

Винна особа не встановлена
Дебет	Кредит	Зміст операцій
947	282	Списано нестачу товарів за купівельними цінами
282	285	Списано торгівельну націнку, що відноситься до собівартості товарів
947	641	Відображено втрати підприємства на податковий кредит з ПДВ
072	-	Відображено нестачу на позабалансовому рахунку

Облік доходів та видатків , фінансових результатів

Облік доходів

Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про доходи підприємства та її розкриття у фінансовій звітності визначені П(С)БО 15 "Дохід", згідно з яким дохід визнається під час збільшення активу або зменшення зобов'язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена.

Величина доходу впливає на показник прибутку, який є основним фінансовим показником діяльності підприємства. Прибуток визначається як різниця між загальною виручкою і загальними витратами.

Дохід відображається в бухгалтерському обліку в сумі справедливої вартості активів, що отримані або підлягають отриманню. Як правило, ця сума є результатом угоди між підприємством та покупцем. Справедлива вартість – сума, за якою може бути здійснений обмін активу, або оплата зобов'язання в результаті операції між обізнаними, зацікавленими та незалежними сторонами.

Відповідно до ПСБО 15 «Дохід», не визнаються доходами наступні надходження від інших осіб:

1. Сума податку на додану вартість, акцизів, інших податків і обов'язкових платежів, що підлягають перерахуванню до бюджету й позабюджетних фондів.

2. Сума надходжень за договором комісії, агентським та іншим аналогічним договором на користь комітента, принципала, тощо.

3. Сума попередньої оплати робіт, послуг.

4. Сума авансу в рахунок оплати робіт, послуг.

5. Сума завдатку під заставу або в погашення позики, якщо це передбачено відповідним договором.

6. Надходження, що належать іншим особам.

Для узагальнення інформації про доходи від звичайної діяльності та надзвичайних подій використовують рахунки класу 7 «Доходи і результати діяльності». Рахунки обліку доходів та витрат є тимчасовими рахунками, оскільки вони закриваються в кінці звітного періоду. Ці рахунки використовуються для отримання інформації про доходи та витрати підприємства за певний звітний період. Інструкція до нового Плану рахунків дозволяє закривати рахунки доходів та витрат щомісяця або по закінченні звітного року.

На підприємстві інформація про доходи від реалізації продукції, товарів, робіт і послуг, доходи від страхової діяльності, а також суми знижок, наданих покупцям, та про інші вирахування з доходу відображається на рахунку 70 «Доходи від реалізації». За кредитом рахунку 70 «Доходи від реалізації» відображається збільшення (одержання) доходу, за дебетом – належна до сплати сума непрямих податків (акцизного збору, податку на додану вартість та інших обов'язкових платежів, передбачених законодавством). Облік операцій пов’язаних з отриманням доходів від реалізації продукції, відображені у журналі-ордері по рахунку 70 Доходи від реалізації» (Додаток №51). Первинними документами з обліку доходів від реалізації є договори купівлі-продажу, рахунки-фактури, товарно-транспортні накладні, платіжні вимоги, ПКО, виписки банку, акти виконаних робіт (наданих послуг), розрахунки (довідки) бухгалтерії.

Бухгалтерський облік доходів від реалізації на підприємстві ведеться щодо кожного об'єкта за відповідними групами, для яких відкривається окремий субрахунок. Аналітичний облік доходів від реалізації ведеться за видами проведених робіт. Дані по рахунку 70 «Доходи від реалізації» відображаються в Звіті про фінансові результати в рядку з відповідною назвою. (Додаток №55)

Підприємство крім доходів від операційної діяльності має дохід від іншої операційної діяльності.

У складі інших операційних доходів відображаються всі інші доходи, не пов'язані з реалізацією продукції (товарів, робіт, послуг) :

дохід від реалізації інших оборотних активів;

пені, штрафи, неустойки, визнані боржником або щодо яких отримано рішення судових органів про їх стягнення;

дохід від безоплатно одержаних оборотних активів;

Для узагальнення інформації про інші доходи від операційної діяльності підприємства у звітному періоді, крім доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), використовується рахунок 71 «Інший операційний дохід».

За кредитом рахунку 71 «Інший операційний дохід» відображається збільшення (одержання) доходу, за дебетом – суми непрямих податків (податку на додану вартість, акцизного збору та інших зборів (обов'язкових платежів)) і списання в порядку закриття на рахунок 79 «Фінансові результати». Первинними документами для накопичення даних про інші операційні доходи є рахунки-фактури, товарно-транспортні накладі, платіжні вимоги, акти інвентаризації, ПКО, виписки банку, довідки та розрахунки бухгалтерії.

Основим джерелом інших доходів підприємства від операційної діяльності за 2010 рік були продажа облігацій, а також оприбуткування металобрухту від списання основних засобів:

Дт 20. 1 «Сировина й матеріали» Кт 71. 8 «Дохід від безоплатно одержаних оборотних активів» 5751, 27 грн. (Додаток№52).

Облік операцій пов’язаних з отриманням інших доходів від операційної діяльності, відображені у журналі-ордері по рахунку 71 «Інший операційний дохід» (Додаток №53).

За перший квартал 2015 року ТОВ «Кіровоградський завод будівельних матеріалів №1» отримало іншого операційного доходу в розмірі 1400 тис. грн.

На підприємстві до доходів від іншої звичайної діяльності відносять ті доходи, які виникають у процесі звичайної діяльності, але на пов’язані з операційною та фінансовою діяльністю. Облік таких доходів ведуть на рахунку 74 «Інші доходи».

Записи на рахунках бухгалтерського обліку доходів від надзвичайних подій і віднесення на фінансові результати здійснюється на підставі платіжних доручень підприємств, виписок банку, договорів страхування зі страховою компанією, документів, які підтверджують форс-мажорні обставини, довідок (розрахунків) бухгалтерії. Підприємство за два попередні роки не мало надзвичайних доходів.

Інколи у підприємства можуть виникати витрати у звітному періоді, але економічні вигоди від них будуть виникати протягом наступних періодів. Цю категорію доходів називають доходами майбутніх періодів. Такими економічними вигодами на підприємстві буде преса, виписана у цьому місяці на наступний квартал. Такі витрати списують рівними частинами протягом трьох місяців.