8.10. Бухгалтерский учет выдаваемой банковской гарантии

По экономическому содержанию банковская гарантия представляет собой специальный кредитный продукт. Ее выдача происходит по тем же правилам, что и выдача банковских кредитов (анализируется сделка, по которой предоставляется банковская гарантия, определяется кредитоспособность принципала и т.п.). С точки зрения отражения в бухгалтерском учете банковские гарантии рассматриваются как условные кредитные обязательства, по которым ответственность банка возникает при наступлении условий, содержащихся в договоре банковской гарантии.

В силу банковской гарантии кредитная организация (гарант) дает по просьбе другого лица (принципала) письменное обязательство уплатить кредитору принципала (бенефициару) в соответствии с условиями даваемого гарантом обязательства денежную сумму по представлении бенефициаром письменного требования об ее уплате.

В связи с выдачей банком гарантии кредитный отдел банка выписывает специальное распоряжение операционному отделу.

Правила учета выданной банковской гарантии в банке — гаранте сводятся к следующему.

При заключении договора о выдаче банковской гарантии ее сумма отражается по кредиту внебалансового счета 91315 «Выданные гарантии и поручительства» в корреспонденции со счетом 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи».

На счете 91315 учитываются обязательства банка по выданным гарантиям, предусматривающим исполнение обязательств в денежной форме. По каждой предоставленной гарантии открываются отдельные лицевые счета. Основанием для проведения бухгалтерской проводки является договор о банковской гарантии, в котором должно быть указано, с какого момента гарантия вступает в силу. Предоставление гарантии регистрируется в специальной банковской книге с отметкой об исполнении.

Кроме того, принимается на внебалансовый учет сам договор банковской гарантии как юридический документ:

Дт 91202 «Разные ценности и документы»

Кт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи».

Комиссионное вознаграждение за предоставленную гарантию зачисляется непосредственно в доход банка:

Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»

Кт 70601 «Доходы».

По выданным банком гарантиям формируется резерв на возможные потери в случае невозврата принципалом денежных средств, уплаченных за него гарантом банку—кредитору:

Дт 70606 «Расходы»

Кт 47425 «Резервы на возможные потери (по условным обязательствам кредитного характера».

Прекращение действия гарантии и снятие ее с учета происходит в следующих случаях:

а) при выплате кредитору суммы гарантии;

б) по окончании срока, на который она выдана;

в) при отказе кредитора от своих прав по гарантии.

Выплата банком — гарантом денежных сумм по гарантии банку — кредитору отражается по дебету счета 60315 «Суммы, выплаченные по предоставленным гарантиям и поручительствам» в корреспонденции с корреспондентским счетом кредитной организации. На активном балансовом счете 60315 «Суммы, выплаченные по предоставленным гарантиям и поручительствам» ведется учет сумм, выплаченных по предоставленным гарантиям и поручительствам за третьих лиц. Аналитический счет ведется в разрезе отдельных гарантий и поручительств.

При выплате банком денежных сумм по гарантии осуществляются также следующие операции:

— снятие с внебалансового учета банковской гарантии:

Дт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»

Кт 91202 «Разные ценности и документы»;

— восстановление резерва на возможные потери:

Дт 47425 «Резервы на возможные потери »

Кт 70601 «Доходы»;

— формирование резерва под суммы, выплаченные по предоставленной гарантии и не взысканные с принципала:

Дт 70606 «Расходы»

Кт 60324 «Резервы на возможные потери».

При возврате (уплате) принципалом денежной суммы банку—гаранту кредитуется счет 60315 «Суммы, выплаченные по предоставленным гарантиям и поручительствам».

Одновременно осуществляется восстановление резерва на возможные потери:

Дт 60324 «Резервы на возможные потери по расчетам с дебиторами»

Кт 70601 «Доходы».

По окончании срока, на который была выдана банковская гарантия, а также при отказе кредитора от своих прав по гарантии в банке — гаранте сумма выданной гарантии списывается го дебету внебалансового счета 91315 «Выданные гарантии и поручительства» в корреспонденции с кредитом счета 99998 Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи». Сам договор банковской гарантии снимается с учета по внебалансовому счету 91202 «Разные ценности и документы» в корреспонденции с дебетом счета 99999.

При этом происходит восстановление неиспользованного резерва на возможные потери:

Дт 47425 «Резервы на возможные потери»

Кт 70601 «Доходы».