8.4. Особенности бухгалтерского учета предоставленных межбанковских кредитов

Субъектами межбанковских депозитно-кредитных отношений выступают как сами коммерческие банки, так и центральный банк государства (Банк России). Отношения оформляются двухсторонними кредитными договорами или генеральными кредитными соглашениями (на срок до 1 года и более). Для разграничения межбанковских кредитов и депозитов следует ориентироваться на названия межбанковских соглашений и соответствующим образом отражать эти операции в бухгалтерском учете.

Для учета предоставленных межбанковских кредитов (МБК), когда коммерческий банк выступает как кредитор, в бухгалтерском балансе банка открываются следующие балансовые счета:

320. «Кредиты и депозиты, предоставленные кредитным организациям»;

321. «Кредиты и депозиты, предоставленные банкам — нерезидентам».

Счета второго порядка ведутся по срокам: овердрафт, на 1 день, от 2 до 7 дней, от 8 до 30 дней, от 31 до 90 дней, от 91 до180 дней, от 181 дня до 1 года, от 1 года до 3 лет, свыше 3 лет, до востребования. Аналитический учет организуется по банкам — заемщикам, срокам погашения кредитов и уровню процентных ставок.

В бухгалтерском учете предусмотрены отдельные балансовые счета для учета просроченной задолженности по основному долгу и по процентам, не полученным в срок. Это сделано с целью осуществления контроля банка за своевременным возвратом выдаваемых ссуд и получением процентов по ним.

Просроченная задолженность по основному долгу по МБК учитывается на счетах 32401, 32402, а по просроченным процентам по МБК — на счетах 32501,32502 (счета активные, как и по срочным МБК).

По предоставленным МБК создаются резервы на возможные потери, для учета формирования и движения которых открываются счета 32015, 32115 «Резервы на возможные потери» (счета пассивные).

Межбанковские кредиты являются в основном бланковыми, т.е. без обеспечения. Решение о выдаче МБК другому банку банк — кредитор принимает, руководствуясь оценкой его финансового состояния по методике Банка России или другим методикам.

8.5. Правила учета предоставленных межбанковских кредитов

Первоначальное признание происходит в момент выдачи МБК. Предоставленные межбанковские кредиты отражаются по дебету счетов 320 (02—10) «Кредиты и депозиты, предоставленные кредитным организациям» или 321 (02— 10) «Кредиты и депозиты, предоставленные банкам — нерезидентам» в корреспонденции с кредитом счетов 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России», 30110 «Корреспондентские счета в кредитных организациях — корреспондентах», 30114 «Корреспондентские счета в банках — нерезидентах». Одновременно происходит формирование резерва на возможные потери: Дт 70606 «Расходы»

Кт 32015 (32115) «Резервы на возможные потери по межбанковским кредитам и депозитам предоставленным».

Начисление процентов по предоставленным МБК происходит в порядке, аналогичном порядку начисления процентов по кредитам клиентам банка.

Учет просроченной задолженности по предоставленным МБК. При невозврате МБК заемщиком в установленный срок сумма задолженности переносится в дебет счета 32401 «Просроченная задолженность по МБК, депозитам и иным размещенным средствам, предоставленным кредитным организациям» или в дебет счета 32402 «Просроченная задолженность по межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам, предоставленным банкам — нерезидентам» в корреспонденции с кредитом счетов 320 (02—10) «Кредиты и депозиты, предоставленные кредитным организациям» или 321 (02—10) «Кредиты и депозиты, предоставленные банкам — нерезидентам». Одновременно с этим в связи с повышением группы риска по ссуде осуществляется доначисление резерва на возможные потери по ссудам:

Дт 70606 «Расходы» (на сумму доначисления резерва на возможные потери по ссудам)

Дт 32015 (32115) «Резервы на возможные потери по межбанковским кредитам и депозитам предоставленным» (на сумму остатка по этому счету по данному договору)

Кт 32403 «Резервы на возможные потери по просроченным межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам» (на всю сумму начисленного резерва на возможные потери по ссудам).

Прекращение признания предоставленных МБК происходит при их возврате банком — заемщиком.

При погашении МБК в срок поступившие в погашение кредита денежные средства отражаются по дебету счета 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» (или 30110,30114) в корреспонденции с кредитом счета 320 (02—10) «Кредиты и депозиты, предоставленные кредитным организациям» (или 321 (02—10)). Одновременно происходит восстановление созданного резерва на возможные потери:

Дт 32015 (32115) «Резервы на возможные потери по потери по межбанковским кредитам и депозитам предоставленным»

Кт 70601 «Доходы».

При погашении заемщиком просроченной задолженности по МБК поступившие в погашение кредита денежные средства также отражаются по дебету счета 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» (или 30110. 30114), но уже в корреспонденции с кредитом счета 32401 «Просроченная задолженность по МБК, депозитам и иным размещенным средствам, предоставленным кредитным организациям» (или 32402 «Просроченная задолженность по МБК, депозитам и иным размещенным средствам, представленным банкам — нерезидентам»). Резерв на возможные потери по ссудам восстанавливается на доходы:

Дт 32403 «Резервы на возможные потери по просроченным межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам»

Кт 70601 «Доходы».