Глава 8. Бухгалтерский учет и оформление кредитных операций

8.1. Кредитные операции и особенности их отражения в бухгалтерском учете

Кредитные операции банков — это операции по размещению ими ресурсов от своего имени и за свой счет. Они регулируются положениями гл. 42 «Заем и кредит» ГК РФ, Федеральным законом от 2 декабря 1990 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности», а также соответствующими нормативными лигами Банка России.

Отношения между заемщиком и кредитором оформляются кредитным договором, который согласно ГК РФ является разновидностью договора займа, и заключается обязательно в письменной форме. В соответствии со ст. 432 ГК РФ договор считается заключенным, если между сторонами достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора, к которым в кредитном договоре относятся: цель кредита, его размер, срок возврата, условия выдачи и погашения, процентная ставка за пользованием им, способы обеспечения исполнения кредитного обязательства.

Основными способами предоставления российскими банками кредитов в соответствии с Положением Банка России от 31 августа 1998 г. №54-П «О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)» являются:

• разовое зачисление денежных средств на банковские счета заемщиков — так называемые «разовые кредиты»;

• овердрафт — кредитование расчетного счета заемщика при отсутствии на нем средств;

• открытие кредитной линии — заключение договора с заемщиком, на основании которого заемщик приобретает право на получение и использование в течение обусловленного срока денежных средств, при соблюдении одного из следующих условий:

а) общая сумма предоставленных средств не превышает максимального размера, определенного в договоре (лимит выдачи);

б) в период действия договора размер единовременной задолженности заемщика не превышает установленного договором лимита (лимит задолженности).

Предоставляемые кредиты учитываются в банковском балансе в разделе 4 на активных балансовых счетах первого порядка 441—458, в том числе: кредиты физических лиц — на счетах 455 и 457, юридических лиц — на счетах 441—454, 456, просроченная задолженность — на счете 458. Балансовые счета первого порядка открываются юридическим лицам в зависимости от их классификационного подразделения на финансовые организации, коммерческие и некоммерческие, а внутри каждой классификационной группы — в зависимости от формы собственности: федеральной, государственной (кроме федеральной), негосударственной.

Каждый из указанных счетов первого порядка подразделяется на счета второго порядка, отражающие сроки предоставленного кредита. Так, например, по счету первого порядка 441 «Кредиты, предоставленные Минфину России», счета второго порядка открываются по срокам предоставления кредитов: счет 44101 — на один день, 44102 — на срок от двух до семи дней, 44103 — от восьми до 30 дней, 44104 — от 31 до 90 дней, 44105 — от 91 до 180 дней, 44106 — от 181 дня до одного года, 44107 — от одного года до трех лет, 44108 — на срок свыше трех лет, 44109 — до востребования.

Дебетовое сальдо по этим счетам показывает сумму непогашенной клиентами банка срочной ссудной задолженности по предоставленным кредитам. Оборот по дебету каждого из названных счетов означает выданные в отчетном периоде кредиты; оборот по кредиту — сумму погашенной ссудной задолженности или остаток долга, перенесенный на счет просроченных ссуд 458, который открыт на балансе банка для учета всей просроченной ссудной задолженности его клиентов.

Аналитический учет ссудной задолженности осуществляется в банках в разрезе заемщиков по каждому кредитному договору.

Счета «Резервы на возможные потери» (пассивные счета второго порядка банковских счетов 441—459) предназначены для учета движения (формирования, доначисления), восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери. Аналитический учет ведется в валюте Российской Федерации в порядке, определяемом учетной политикой кредитной организации. При этом аналитический учет должен обеспечить получение информации как в разрезе заключенных договоров с заемщиками и иными контрагентами, формирование резервов по которым производится на индивидуальной основе, так и портфелей однородных ссуд (требований).

Если в портфель однородных ссуд (требований) включены ссуды (требования), отражаемые на разных балансовых счетах первого порядка, то по каждому балансовому счету первого зарядка открывается лицевой счет или счета для отражения величины резерва, сформированного под однородные ссуды требования) соответствующего портфеля. Кредитная организация вправе на основе утвержденных в учетной политике критериев существенности открывать лицевой счет или счета во балансовому счету (балансовым счетам) первого порядка, на котором числится существенный объем однородных ссуд требований), включенных в соответствующий портфель.

Каждый предоставленный банком кредит включает несколько операций и поэтому отражается в бухгалтерском учете одновременно несколькими проводками, соответствующими отдельным элементам кредитной сделки:

1) выдача денежных средств (кредитных ресурсов банка) заемщику, которые независимо от способа их предоставления зачисляются непосредственно на его расчетный счет;

2) отражение за балансом (учет на внебалансовых счетах) принятого банком обеспечения по ссуде (вторичных источников погашения кредита);

3) отражение за балансом (учет на специальных внебалансовых счетах) установленных заемщикам и недоиспользованных лимитов кредитования (по овердрафту, кредитным линиям);

4) создание резерва на возможные потери по ссудам и учет его движения на пассивных счетах второго порядка банковских счетов 441—459;

5) постановка на учет и ответственное хранение подлинников самих обеспечительных обязательств заемщика по ссуде и кредитного договора с банком, т.е. юридической документации.

Сложность кредитных операций, разнообразие видов банковских кредитов и способов их предоставления, а также неоднородность клиентов — заемщиков обязывает кредитный отдел банка в целях обеспечения правильного отражения в бухгалтерском учете ссудных операций выписывать в адрес операционного отдела банка (бухгалтерии) специальное распоряжение на выдачу кредита.

В распоряжении на выдачу кредита должны быть указаны:

— полное наименование заемщика (с указанием организационно-правовой формы, рода деятельности и формы собственности);

— номер его расчетного счета в банке — кредиторе (или номер расчетного счета в другом банке, если заемщик не является клиентом банка — кредитора);

• номер и дата кредитного договора (соглашения), на основании которого производится выдача кредита;

• вид кредита (разовый, овердрафт, кредитная линия с указанием ее вида (возобновляемая, невозобновляемая и т. д.));

• сумма предоставляемых средств по договору (лимит кредитования);

• размер установленной процентной ставки по кредиту (срочному и просроченному);

• порядок и периодичность начисления процентов по ссуде;

— сроки уплаты процентов;

— сроки возврата кредита (с указанием дат и сумм);

• вид обеспечения и его сумма;

• группа кредитного риска по ссуде.

На основании этого распоряжения бухгалтерия банка присваивает номер ссудному счету, открываемому заемщику(исходя из вида кредита, его срока, формы собственности заемщика и рода деятельности), а также номер счета по учету резерва на возможные потери по ссуде (исходя из категории ее риска). На отдельных внебалансовых счетах приходуется обеспечение по ссуде (в зависимости от его характера) и учитываются лимиты по открываемой кредитной линии или овердрафту. Юридическая документация помещается в специальное хранилище и учитывается на отдельном внебалансовом счете.