9.6 Відображення довгострокових фінансових інвестицій за методом участі в капіталі

Метод участі в капіталі - це метод обліку довгострокових фінансових інвестицій, за яким балансова вартість інвестицій відповідно збільшується або зменшується на суму збільшення або зменшення частки інвестора в чистих активах об'єкта інвестування.

За методом участі в капіталі відображаються в обліку фінансові інвестиції

• в асоційовані компанії;

• у спільне підприємство у контролюючого учасника;

• у дочірні підприємства у фінансових звітах материнської компанії.

В основі обліку за методом участі в капіталі лежить концепція про те, що інвестор заробив дохід від інвестиції, еквівалентний частці власності. Якщо компанія, у яку вкладено капітал, отримала дохід за звітний період, то пропорційна частка цього доходу збільшує (або, у разі втрат, зменшує) суму інвестицій у інвестора з одночас­ним відображенням доходу (втрат) у Звіті про фінансові результати. Дохід відображається записом:

Дебет 141 "Інвестиції пов'язаним сторонам за методом участі в капіталі"

Кредит 721 "Дохід від інвестицій в асоційовані підприємства"

Кредит 722 "Дохід від спільної діяльності"

Кредит 723 "Дохід від інвестицій у дочірні підприємства"

Втрати відображаються записом:

Дебет 961 "Втрати від інвестицій в асоційовані підприємства"

Дебет 962 "Втрати від спільної діяльності"

Дебет 963 "Втрати від інвестицій у дочірні підприємства"

Кредит 141 "Інвестиції пов'язаним сторонам за методом участі в капіталі"

Залишки по рахунках 72 "Дохід від участі в капіталі" та 96 "Втрати від участі в капіталі" у кінці звітного періоду списуються на субрахунок 792 "Результат фінансових операцій".

Дивіденди визнаються компанією-інвестором в момент їх оголошення і зменшують суму інвестицій. Вони розглядаються як повернення частини інвестицій і відображаються в бухгалтерському обліку таким записом:

Дебет 373 "Розрахунки за нарахованими Доходами"

Кредит 141 "Інвестиції пов'язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі"

Приклад 9.6.1.

Підприємством "Лада" 1 червня 2010 року було придбано 25000 акцій підприємства Д за ціною 1,5 грн. за акцію на загальну суму 37500 грн. (номінальна вартість акції - 1 грн.). На дату продажу своїх акцій компанія Д мала 65 200 випущених простих акцій. За 2010 рік компанія Д оголосила прибуток у розмірі 10000 грн. (інших змін у капіталі немає), і дивіденди в розмірі 3000 грн.

Підприємство "Лада" володіє 40 % (25000 : 65200 х 100 %) голосів компанії Д, тобто має суттєвий вплив на компанію Д. Виходячи із цього, підприємство "Лада" повинне облічувати довгострокові фінансові інвестиції в компанію Д за методом участі в капіталі.

1. 1 червня 2010 року в обліку підприємства "Лада" буде зроблено запис, грн.:

Д 14І К 31 37 500

2. На дату оголошення прибутку компанією Д підприємство "Лада" визнало свою частку доходу в доходах компанії Д (10 000 х 40 %), грн.:

Д 141 К 721 4 000

3. Відображення дивідендів у бухгалтерському обліку підприємства "Лада" ( 3000 х 40 %), грн.:

Д 373 К 141 1200