9.5 Облік фінансових інвестицій, що надають право власності

Згідно з П(С)БО 12 "Фінансові інвестиції" довгострокові інвестиції, що надають право власності, первісно оцінюють та відображають в обліку за собівартістю. Собівартість - це вартість придбання акцій плюс усі витрати, пов'язані з їх придбанням: комісійні винагороди, гонорари, мито, податки тощо.

Бухгалтерський облік довгострокових фінансових інвестицій залежить від ступеня впливу та контролю інвестора за операційною та фінансовою політиками компанії, у яку вкладено капітал. Вплив і контроль залежать від кількості акцій з правом голосу, якими володіє підприємство-інвестор, у відношенні до загальної кількості випущених акцій підприємства, у яке вкладається капітал.

П(С)БО 12 визначає суттєвий вплив як повноваження брати участь у прийнятті рішень із фінансової та економічної політики об'єкта інвестування, а не контроль цієї політики.

Свідченням суттєвого впливу, зокрема, можуть бути:

1) володіння двадцятьма або більше відсотками акцій (статутного капіталу) підприємства;

2) представництво в раді директорів або аналогічному керівному органі підприємства;

3) участь у прийнятті рішень;

4) взаємообмін управлінським персоналом;

5) забезпечення підприємства необхідною техніко-економічною інформацією.

Контроль визначається як повноваження, яке надає можливість керувати фінансовою та економічною політикою підприємства з метою одержання вигід від цієї діяльності. Вважається, що інвестор контролює підприємство, коли володіє більше 50 % випущених акцій з правом голосу.

Згідно з П(С)БО 12 "Фінансові інвестиції" застосовуються два методи оцінки довгострокових фінансових інвестицій на дату балансу та їх подальшого обліку:

• за справедливою вартістю;

• за методом участі в капіталі.

Відображення довгострокових фінансових інвестицій за справедливою вартістю

За справедливою вартістю довгострокові фінансові інвестиції відображаються коли:

• інвестиції придбані та утримуються виключно з метою її наступного перепродажу протягом короткострокового періоду;

• асоційоване підприємство (або спільне підприємство) здійснює свою діяльність в умовах, які суттєво обмежують її здатність передавати кошти інвестору (учаснику спільного підприємства) протягом довгострокового періоду.

Довгострокові фінансові інвестиції у дочірні підприємства відображаються материнською компанією за справедливою вартістю, коли вони виключаються при консолідації фінансових звітів, згідно з П(С)БО 2 "Консолідована фінансова звітність".

Учасники здійснення спільної діяльності, крім контролюючого учасника, також ведуть облік фінансових інвестицій за справедливою вартістю.

Дивіденди відображаються інвестором у періоді, коли вони були оголошені підприємством, яке є об'єктом інвестування.

Розглянемо на прикладі відображення господарських операцій, пов'язаних з обліком довгострокових фінансових інвестицій за методом справедливої вартості.

Приклад 9.5.1

Підприємство "Старт" 1 жовтня 2009 року придбало 10000 акцій підприємства С на загальну суму 20000 гри. (ціна придбання однієї акції - 2 грн., номінальна вартість акції -1 грн.), що становить 15 % випущених акцій, та 15 000 акцій підприємства Д на суму 15000 грн. (ціна придбання однієї акції -1 грн., номінальна вартість -1 грн.), що становить 10 % випущених акцій. 31 грудня 2009 року ринкова вартість акцій підприємства С становить 1,8 грн., вартість акцій компанії Д - 1,2 грн. 31.03.2010 р. підприємством С оголошені дивіденди в розмірі 5 % від номінальної вартості акцій, а підприємством Д - 3 %. 01.04.2010 р. підприємство "Старт" отримало дивіденди. 31.07.2010р. підприємством "Старт" продано 5000 акцій підприємства С за ціною 2,5 грн. за акцію.

1. 01.10.2009 р. в бухгалтерському обліку підприємства "Старт" буде зроблений наступний запис (20 000 + 15 000), грн.:

Д 14 К 31 35000

2. Беручи до уваги кількість голосів, якими володіє підприємство "Старт" у капіталі кожного з підприємств, акції яких воно викупило, підприємство не має суттєвого впливу на підприємства С та Д, тому в подальшому довгострокові фінансові інвестиції підприємства "Старт" будуть облічуватися за справедливою вартістю (табл. 9.2).

Таблиця 9.2 – Переоцінка фінансових інвестицій на 31 грудня 2009 року

Інвестиція	Кількість акцій, шт.	Собівартість акцій, грн.	Справедлива вартість на 3І. 12.09р.,грн.
В акції підприємства С	10000	20000	18000
В акції підприємства Д	15000	15000	18000
Разом	25000	35000	36 000

1. Переоцінка акцій підприємства С (10000 х (2 - 1,8)) буде відображена записом, грн.:

Д 975 К 14 2 000

2. Переоцінка акцій підприємства Д (15 000 х (1,2 - 1)) буде відображена записом, грн.:

Д 14 К 74 3 000

3. 31.03.2001 р. - відображення нарахованих дивідендів до отримання (дивіденди по акціях компанії С - 500 грн. (10 000 шт. х 1 грн. х 0,05), дивіденди по акціях компанії Д - 450 грн. (15 000 шт. х 1 грн. х 0,03), загальна сума дивідендів до отримання - 950 грн. (500 + 450)), грн.:

Д 373 К 731 950

4. 01.04.2001 р. - відображення отриманих дивідендів, грн.:

Д 31 К 373 950

5. 31.07.2001 р. - продаж 5 000 акцій підприємства С, грн.: собівартість проданих інвестицій (5 000 х 1,8):

Д 971 К 14 9 000

продажна вартість інвестицій (5 000 х 2,5):

Д 31 К 741 12 500

визначений фінансовий результат:

Д 793 К 971 10 000

Д741 К 793 12 500