Тема 9. Облік фінансових інвестицій

1. Визначення та класифікація фінансових інвестицій

2. Облік поточних фінансових інвестицій

3. Облік довгострокових фінансових інвестицій

4. Оцінка фінансових інвестицій на дату балансу

5. Облік фінансових інвестицій, що надають право власності

6. Відображення довгострокових фінансових інвестицій за методом участі в капіталі

7. Облік фінансових інвестицій до погашення

8. Розкриття інформації про фінансові інвестиції у фінансовій звітності

9.1 Визначення та класифікація фінансових інвестицій

Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про фінансові інвестиції та її розкриття у фінансовій звітності визначає П(С)БО 12 "Фінансові інвестиції".

Фінансові інвестиції - це активи, які утримуються підприємством з метою збільшення прибутку за рахунок відсотків, дивідендів тощо, зростання вартості капіталу або отримання інших вигід для інвестора.

До фінансових інвестицій відносяться інвестиції в:

• акції;

• облігації;

• депозитні сертифікати;

• казначейські зобов'язання;

• інші цінні папери;

• капітал інших підприємств.

Розрізняють довгострокові та поточні фінансові інвестиції.

Поточні фінансові інвестиції - це інвестиції на строк, що не перевищує одного року, та які можуть бути вільно реалізовані в будь-який момент.

Вільна конвертація на фондовому ринку - це дуже важливо. Це означає, що цінні папери можуть бути в будь-який момент вільно перетворені на гроші.

Серед поточних фінансових інвестицій виділяють фінансові інвестиції, які, для цілей фінансової звітності, визнаються еквівалентами грошових коштів.

Еквіваленти грошових коштів - це короткострокові високоліквідні фінансові інвестиції, які вільно конвертуються у певні суми грошових коштів і які характеризуються незначним ризиком зміни їх вартості.

Як правило, до еквівалентів грошових коштів відносять поточні інвестиції, початковий строк погашення яких не перевищує 3 місяців і відносно яких існує впевненість у тому, що вони не зменшать свою вартість протягом періоду їх чинності.

У фінансовій звітності еквіваленти грошових коштів відображаються разом із грошовими коштами в статті Балансу "Грошові кошти та їх еквіваленти" (рядок 1165 ).

Інвестиції, які не підпадають під визначення поточних інвестицій, класифікують як довгострокові.

9.2 Облік поточних фінансових інвестицій

Бухгалтерський облік наявності та руху поточних фінансових інвестицій та еквівалентів грошових коштів, у тому числі депозитних сертифікатів, ведеться на рахунку 35 "Поточні фінансові інвестиції".

За дебетом рахунка 35 "По­точні фінансові інвестиції" відображається придбання (надходження) еквіва­лентів грошових коштів та поточних фінансових інвестицій, за кредитом - зменшення їх вартості та вибуття.

Рахунок 35 "Поточні фінансові інвестиції" має такі субрахунки:

351 "Еквіваленти грошових коштів";

352 "Інші поточні фінансові інвестиції".

Аналітичний облік ведеться за видами фінансових інвестицій із забезпеченням можливості отримання інформації про інвестиції як на території України, так і за кордоном.

Поточні фінансові інвестиції, згідно з П(С)БО 12 "Фінансові інвестиції", первісно оцінюються та відображаються в обліку за собівартістю.

Собівартість включає ціну придбання та всі додаткові витрати, які були понесені при придбанні фінансової інвестиції, а саме: комісійні винагороди, гонорари, мито, податки, банківські збори та тощо.

Придбання короткострокових фінансових інвестицій відображається такими записами:

Дебет 35 "Поточні фінансові інвестиції"

Кредит 30 "Каса" (при сплаті за інвестиції грошима)

або Кредит 31 "Рахунки в банках"

(при сплаті за інвестиції грошима)

або Кредит 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками" (отримання інвестицій в оплату за реалізовану продукцію)

або Кредит 37 "Розрахунки з різними дебіторами"

(отримання інвестицій у погашення дебіторської заборгованості)

або Кредит 46 "Неоплачений капітал"

(отримання інвестицій як внеску до статутного капіталу)

або Кредит 73 "Інші фінансові доходи" тощо.

Приклад 9.2.1 Підприємство А придбало 1000 акцій підприємства Б на загальну суму 13000 грн. Витрати, пов'язані з придбанням, становили 1 150 грн. У бухгалтерському обліку необхідно зробити такий запис (13000 + 1150), грн.:

Д35 К31 14150 грн. (при сплаті за інвестиції грошима)

Залежно від форми сплати за придбані фінансові інвестиції, згідно з П(С)БО 12, їх собівартість визначається по-різному. Якщо інвестиції придбані шляхом обміну на інші цінні папери або цінні папери власної емісії, то їх собівартістю є справедлива вартість переданих в оплату цінних паперів.

Якщо інвестиції придбані шляхом обміну на інші активи, їх собівартість дорівнює справедливій вартості отриманих активів.

Доходи (дивіденди, відсотки тощо), які отримані або підлягають отриманню за поточними фінансовими інвестиціями, відображаються як фінансовий дохід інвестора.

Приклад 9.2.1 (продовження).

Підприємство А отримало від підприємства Е дивіденди у сумі 0,8 гривні на одну акцію.

У бухгалтерському обліку ця подія буде відображена наступним записом (1000х0,8),грн.: Д 31 К73 800 грн.

Якщо поточні фінансові інвестиції продаються, різниця між чистою виручкою від її реалізації та балансовою вартістю визнається прибутком або збитком.

Приклад 9.2.1 (продовження).

Підприємство А продало 300 акцій підприєм­ства В за ціною 18 грн. за акцію.

У бухгалтерському обліку ця подія буде відображена такими записами:

1. сума отриманих грошових коштів (300 х 18), грн.:

Д 31 К 741 5 400

2. собівартість реалізованих акцій (300 х (14 150 : 1 000)), грн.:

Д 971 К 35 4 245

У кінці звітного періоду рахунки 74 та 97 закриваються на субрахунок 793 "Результат іншої звичайної діяльності", на якому відображається фінансовий результат від реалізації, грн.:

Д 741 К 793 5 400

Д 793 К 971 4 245

Реалізація фінансових інвестицій за сумою, нижчою від їх собівартості, буде відображатися в обліку аналогічно з тією різницею, що субрахунок 793 "Результат іншої звичайної діяльності" буде мати дебетове сальдо.

Згідно з П(С)БО 12 поточні фінансові інвестиції відображаються в Балансі у складі оборотних активів за справедливою вартістю. Оцінка та облік фінансових інвестицій здійснюються за кожною фінансовою інвестицією.

Сума збільшення або зменшення балансової вартості фінансових інвестицій на дату балансу відображається відповідно у складі статті "Інші доходи" або "Інші витрати".

Фінансові інвестиції, справедливу вартість яких достовірно визначити неможливо, відображаються в Балансі за їх фактичною собівартістю з урахуванням зменшення корисності інвестиції. Втрати від зменшення корисності відоб­ражаються в обліку у складі статті "Інші витрати" з одночасним зменшенням балансової вартості фінансових інвестицій.

Приклад 9.2.2 Підприємство "Колос" володіє акціями підприємств В, С. На 31.12.14 р. балансова вартість кожної інвестиції становить:

Показник	Собівартість придбаних акцій	Справедлива вартість акцій на 31. 12.14р.
Інвестиція в акції підприємства В	1000	1500
Інвестиція в акції підприємства С	1 600	1 400
Вартість інвестиційного портфеля	2600	2900

У бухгалтерському обліку проведення переоцінки акцій до справедливої вартості буде відображена такими записами:

1) переоцінка інвестицій підприємства В (1 500 - 1 000), грн.:

Д 35 К 74 500

2) переоцінка інвестицій підприємства С (1 600 - 1 400), грн.:

Д 975 К 35 200