1. Расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки:

•  имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте),

•  требований/обязательств,

стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением выданных и полученных авансов) в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного Центральным банком РФ (пп.5 п.1 ст.265 НК РФ).

При этом, о

трицательной курсовой разницей, для целей налога на прибыль, признается курсовая разница, возникающая при уценке:

•  имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте),

•  требований, выраженных в иностранной валюте,

или при дооценке выраженных в иностранной валюте обязательств.

2. Расходы в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших:

•  обязательств,

•  требований,

рассчитанная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации/оприходования:

•  товаров,

•  работ,

•  услуг,

•  имущественных прав,

не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях (пп.5.1 п.1 ст.265 НК РФ).

3. Расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса:

•  продажи,

•  покупки,

иностранной валюты от официального курса Центрального банка РФ, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту.

Порядок признания доходов в виде курсовых и суммовых разниц для налога на прибыль (метод начисления)

Порядок признания доходов при методе начисления регламентируется статьей 271 НК РФ.

В целях налога на прибыль доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления:

•  денежных средств,

•  иного имущества,

•  работ,

•  услуг,

•  имущественных прав.

Пунктом 7 ст.271 НК РФ предусмотрено, что суммовая разница признается доходом:

1. У налогоплательщика-продавца:

На дату погашения дебиторской задолженности за реализованные:

•  товары,

•  работы,

•  услуги,

•  имущественные права,

а в случае предварительной оплаты - на дату реализации:

•  товаров,

•  работ,

•  услуг,

•  имущественных прав.

2. У налогоплательщика-покупателя - на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные:

•  товары,

•  работы,

•  услуги,

•  имущество,

•  имущественные или иные права,

а в случае предварительной оплаты - на дату приобретения:

•  товара,

•  работ,

•  услуг,

•  имущества,

•  имущественных или иных прав.

В соответствии с п.8 ст.271 НК РФ, доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком РФ на дату признания соответствующего дохода.

Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком РФ на дату:

•  перехода права собственности по операциям с указанным имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований,

•  на последнее число отчетного (налогового) периода,

в зависимости от того, что произошло раньше.

В случае получения аванса или задатка, доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком РФ на дату:

•  получения аванса или задатка (в части, приходящейся на аванс, задаток).