Возникновение курсовых и суммовых разниц для целей налогового учета

В соответствии с требованиями п.1 ст.8 закона 129-ФЗ, бухгалтерский учет имущества, обязательств, хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации - в рублях.

Так же ситуация обстоит и с налоговым учетом. Он тоже осуществляется в рублях РФ.

На основании п.2. ст.11 закона 129-ФЗ, бухгалтерский учет по валютным счетам организации и операциям в иностранной валюте ведется в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ на дату совершения операции.

В случаях, когда такой пересчет производится не только на дату совершения операции, но и на отчетную дату (или любую иную) и курс пересчета валюты/условной единицы при этом меняется – появляются суммовые и курсовые разницы.

Возникшие курсовые и суммовые разницы влияют на доходы и расходы организации, увеличивая либо одно, либо другое.

Таким образом, курсовые и суммовые разницы являются видами доходов или расходов организации для целей налогового учета.

При этом, при использовании налогоплательщиком различных методов налогового учета по налогу на прибыль:

•  метода начисления,

•  кассового метода,

учет курсовых и суммовых разниц, для целей налогового учета, будет различным.

Положения налогового кодекса, регламентирующие порядок учета курсовых и суммовых разниц (налог на прибыль)

Для целей налогового учета курсовых и суммовых разниц необходимо руководствоваться положениями Налогового кодекса.

Так, в соответствии с п.11 ст.250 НК РФ, внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки:

•  имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте),

•  требований/обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов полученных и выданных),

в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного Центральным банком РФ.

Положительной курсовой разницей в целях настоящей главы признается курсовая разница, возникающая при дооценке:

•  имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте),

•  требований, выраженных в иностранной валюте,

либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств;

В соответствии с п11.1 ст.250 НК РФ, внереализационными доходами налогоплательщика признаются так же доходы в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших:

•  обязательств,

•  требований,

рассчитанная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации/оприходования:

•  товаров,

•  работ,

•  услуг,

•  имущественных прав,

не соответствует фактически поступившей или уплаченной сумме в рублях.

В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.

К таким расходам относятся: