Тема 6. Податки та податкова система

1. Передумови виникнення та розвитку податків.

2. Суть та функції податків, елементи оподаткування.

3. Класифікація податків.

4. Податкова система: поняття та принципи побудови.

5. Становлення та розвиток податкової системи України

6. Податкова служба, її роль і функції

1.Передумови виникнення та розвитку податків,

Податки — дуже складна й надзвичайно впливова на всі економічні явища та процеси фінансова категорія. З одного боку, податки — це фінансове підґрунтя існування держави, з другого боку, податки — це знаряддя перерозподілу доходів юридичних і фізичних осіб у державі. Податки — це обов'язковий елемент економічної системи держави незалежно від того, яку модель економічного розвитку вона вибирає.

Історично це найдавніша форма фінансових відносин між державою і членами суспільства. Податки виникли в найдавніші часи. Так, ще 506 року до н. е. у Стародавньому Римі були введені акцизи на сіль. На відміну від фінансів у цілому ці взаємовідносини мають односторонній характер — від платників до держави.

Звичайно, на ранніх етапах розвитку суспільства введення податків було зумовлене насамперед потребами оборони. У подальшому функції державних утворень розширювались і ускладнювались.

Упродовж багатьох століть визначення розміру податку, що підлягає сплаті, не мало серйозного наукового та правового підґрунтя. Тому ставлення до податку завжди пов'язувалось із насильством, примусовим вилученням частини доходу громадянина на користь держави.

Змінюються не тільки види і форми стягнення до бюджетів певних сум коштів, а й саме ставлення до податків. Вони стають ефективним знаряддям втілення державної політики з питань економіки та соціального розвитку. За допомогою податків здійснюється перерозподіл валового внутрішнього продукту в територіальному та галузевому аспектах, а також між різними соціальними групами. Цей перерозподіл згладжує вади ринкового саморегулювання, створює додаткові стимули для ділової та інвестиційної активності, мотивації до праці, підтримання рівня зайнятості.

Податкові системи економічно розвинутих країн спираються на детально розроблену теорію податків. Її творцями є видатні представники економічної науки: Адам Сміт, Давид Рікардо, Джон Кейнс, Поль Самуельсон, Кнут Віксель, Иозеф Шумпетер, Джеймс Бюкенен та багато інших.

Досконалість форм і методів оподаткування свідчить про рівень розвитку держави, її економічних і правових інститутів. Введення податків - це не тільки практична, а й велика наукова проблема. Вона потребує глибокого аналізу господарського життя в державі, доходів населення та підприємницьких структур, бюджету сім'ї. Лише за такими матеріалами можна дійти висновку про доцільність введення того чи іншого податку, спрогнозувати його вплив на економічні та соціальні процеси.

2. Сутність та функції податків, елементи оподаткування

Податки - це система обов'язкових платежів підприємств, організацій, установ та населення, що є одним з основних джерел формування доходів державного бюджету на всіх його рівнях. За економічною суттю, податки є відносинами, які виникають між державою та юридичними й фізичними особами з приводу примусового відчуження нею частини новоствореної вартості в грошовій формі, її вилучення і перерозподілу для фінансування державних видатків. З організаційно-правового боку податок – це обов’язків платіж, який надходить у бюджетний фонд у визначених законом розмірах та у встановлені строки

При цьому не всі обов’язкові платежі, що надходять до централізованих грошових фондів держави, є податками. Формами платежів в державі є:

плата за використання ресурсів (воду, заготівлю деревини тощо); - (за що?) передбачає певну еквівалентність відносин між державою та платником, оскільки значна частина таких платежів має відшкодувальний характер: вони є платою за певні послуги, що надаються державою, платою за отримання дозволу на якусь діяльність;

відрахування і внески цільового призначення платежів; - (на що? від чого?) передбачають цільове призначення платежів. Відрахування, як правило відносять на затрати виробництва та включають до собівартості продукції або послуг;

збори - не регулярна форма податкових платежів разового, випадкового і незначного за розмірами характеру;

податок - (для чого?) встановлюється для утримання державних структур і виконання відповідних державних функцій. Характерними ознаками податків, які дають змогу вирізнити їх серед інших платежів, є те, що вони не мають ні елементів повного еквівалентного обміну, ні конкретного цільового призначення. Це атрибут лише держави, тому імперативність – це перша сутнісна ознака податку.

Сутність податків розкривається через виконувані ними функції. Стосовно функцій, що їх виконують податки, у фінансовій літературі існують різні точки зору. При цьому такі функції можливо звести до двох основних функцій - фіскальної та економічної (регулювальної)

Суть фіскальної функції податків полягає в тому, що за її допомогою держава акумулює частину національного доходу, формуючи при цьому державні грошові фонди і створюючи таким чином матеріальні умови для функціонування держави. Це передбачає: постійність, регулярність збирання податків, стабільність і навіть деяке розширення суми податкових надходжень.

Постійність означає, що податки повинні надходити до бюджету не у вигляді разових платежів з невизначеними термінами, а постійно протягом бюджетного року в чітко встановлені строки.

Стабільність надходжень визначається високим рівнем гарантій того, що передбачені Законом про бюджет на поточний рік доходи будуть отримані у повному обсязі. Безглуздо встановлювати такі податки, які необхідних гарантій не дають, бо в такому разі невизначеною стає вся фінансова діяльність держави.

Рівномірність розподілу податків у територіальному розрізі необхідна для забезпечення достатніми доходами всіх ланок бюджетної системи.

Економічна (регулювальна) функція податків зумовлена тим, що податки як одна з форм перерозподілу національного доходу значною мірою впливають на процес відтворення, стимулюючи його темпи, посилюючи чи послаблюючи накопичення грошових фондів підприємств, розширюючи або зменшуючи платоспроможний попит населення. Завданням даної функції податків є забезпечення збалансованості фінансових потоків між державою і платниками податків і оптимізації на цій основі відтворювальних пропорцій. Умовою виконання цього завдання є:

рівномірність міжрегіонального розподілу податків;

вирівнювання умов функціонування окремих суб’єктів за допомогою пільг та інших фінансових інструментів для окремих стратегічно важливих суб`єктів;

узгодженість умов оподаткування з діючою моделлю регулювання економікою.

Фіскальна та економічна функції податків міцно взаємопов'язані. Очевидно, що зростання податкових ставок обмежує перспективи розгортання господарської діяльності та зацікавленості у збільшенні доходів, що зумовлює згортання виробництва, надходжень у бюджетні фонди. Численні економічні дослідження, а також багаторічний досвід оподаткування підприємницької діяльності у високорозвинутих державах світу свідчать про те, що максимальний показник податкових вилучень має становити не більше, ніж 30% загальної суми доходів. Перевищення цього показника призводить до зниження рівня заощаджень та інвестицій, тобто виникає ситуація, коли податки придушують підприємницьку ініціативу. І навпаки, зменшення податкового навантаження на підприємства стимулює їхню діяльність, збільшення обсягів виробництва та реалізації продукції, зростання заробітної платні, тобто збільшення величини об'єктів оподаткування, а, відповідно, і суми податкових надходжень.

Внутрішній зміст кожного податку розкривають його елементи.