2. Методика экономического анализа деятельности предприятия. Метод анализа финансово-хозяйственной деятельно­сти

Под методом науки в широком смысле понимают способ исследования своего предмета. Специфические для разных наук способы подхода к изучению своего предмета (в том числе и АФХД) базируются на всеобщем диалектическом методе позна­ния.

Метод это способ познания объективной действительности, представляющий собой определенную последовательность дей­ствий, приемов, операций.

Основу экономического анализа составляет система разно­образных методов его проведения, без которой невозможно ис­следование финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Многочисленные методы, используемые в экономическом анали­зе, заимствованы из других дисциплинарных направлений: мате­матики, статистики, бухгалтерского учета, социологии и др. Эко­номический анализ, приспосабливая эти методы к изучению сво­его предмета, вносит в них необходимые изменения.

Важной методологической чертой анализа является то, что он способен не только устанавливать причинно-следственные связи, но и давать их количественную характеристику, т.е. обес­печивать измерение влияния факторов на результаты деятельно­сти. Это делает анализ точным, а выводы обоснованными. Еще одной чертой АФХД является разра­ботка и использование системы показателей, необходимой для комплексного, системного исследования причинно-следственных связей экономических явлений и процессов в хозяйственной дея­тельности предприятия.

Таким образом, метод АФХД представляет системное, комплексное изучение, измерение и обобщение влияния факторов на результаты деятельности предприятия путем обработки специальными приемами системы показателей плана, учета, от­четности с целью повышения эффективности функционирова­ния организации.

Методика комплексного анализа финансово-хозяйственной деятельности

Использование метода АФХД проявляется через ряд кон­кретных методик аналитического исследования. Это могут быть методики исследования отдельных сторон хозяйственной дея­тельности либо методики комплексного анализа. Каждому виду анализа соответствует своя методика.

Под методикой понимается совокупность способов, правил наиболее целесообразного выполнения какой-либо работы.

В экономическом анализе методика представляет собой со­вокупность аналитических способов и правил исследования эко­номики предприятия, определенным образом подчиненных дос­тижению цели анализа. Общую методику понимают как систему исследования, которая одинаково используется при изучении различных объектов экономического анализа в различных отрас­лях экономики. Частные методики конкретизируют общую мето­дику относительно к определенным отраслям экономики, к опре­деленному типу производства или объекту исследования.

Основные методы анализа применяются для обработки либо изучения информации о текущей деятельности и социально-экономическом развитии предприятия. Применение тех или иных методов зависит от цели и глубины анализа, объекта исследова­ния, технических возможностей выполнения расчетов, квалифи­-кации аналитика и т.д.

Остановимся более подробно на некоторых основных мето­дах анализа.

Сравнение. Как аналитический прием сравнение позволяет выявить взаимосвязь экономических явлений, их развитие и степень дос­тижения эффективности в использовании материальных, трудо­вых и финансовых ресурсов. Сравнение может быть качествен­ным (например, работа предприятия в прошлом месяце была лучше, чем в этом) и количественным (например, рентабельность производства увеличилась на 1,5% по сравнению с предыдущим периодом).

Процедура сравнения включает несколько этапов:

• выбор сравниваемых объектов;

• выбор вида сравнения (пространственное, динамическое и др.);

• выбор шкал сравнения и степени значимости событий;

• выбор числа признаков, по которым должно проводиться сравнение;

• выбор базы сравнения.

Таблица 2.1

Область использования основных методов анализа

Метод	Направление анализа
	ситуац ионный	организа­ционно- управлен ческий	Финансово- экономи ческий	производс твенно- хозяйст­венный	кадро­вого потенциала
Сравнения	+	+	+	+	+
Балансовый			+
Группировки	+	+	+	+	+
Кластерный	+
Детализации	+	+	+	+	+
Относитель­ных и сред­них величин	+	+	+	+	+
Графоанали­тический	+	+	+	+	+
Сетевого планирования		+	+	+

Сравнение объектов анализа между собой возможно лишь при качественной их однородности. Сопоставимость исходных данных достигается соблюдением ряда условий, к числу которых относятся: единство оценок (например, нельзя сравнивать затра- ты или себестоимость производства при изменении цен на сырье, материалы, запасные части), устранение влияния изменения объ- ема и структуры произведенной продукции, сравниваемость календарных периодов (например, нельзя сравнивать годовые дан­ные с квартальными).

При анализе финансово-хозяйственной деятельности пред­приятия применяются следующие основные виды сравнений.

Сравнение отчетных показателей текущего периода с базовыми показателями дает возможность получить первона­чальную ориентировку в итогах выполнения задания и выделить участки работы, требующие детального анализа, предопределяет в определенной мере направление анализа, позволяет дать пред­варительную оценку работе предприятия (положительную или отрицательную).

Сравнение отчетных данных с данными предшествую­щих периодов позволяет оценить динамику показателей финансо­во-хозяйственной деятельности предприятия. При анализе целе­сообразно сравнивать показатели как базовые, так и отчетные за рассматриваемый период с показателями предшествующих пе­риодов – предыдущим годом или рядом предыдущих лет.

Сравнение отчетных показателей с нормативными по­зволяет провести контроль за затратами предприятия, способст­вует составлению и использованию на предприятии программы по экономии материальных ресурсов.

Сравнение показателей анализируемого предприятия с показателями аналогичных предприятий-конкурентов. Для тако­го сравнения можно брать только те предприятия, которые рабо­тают приблизительно в тех же условиях, что и анализируемое.В целом, этот вид сравнения дает возможность выявить резервы производства товаров и услуг и сформировать рекомендации по использованию на предприятии прогрессивных технологий про­цесса производства, современных методов организации труда и др.

Сравнение отчетных показателей со среднеотраслевыми дает возможность определить место, занимаемое предприятием на рынке товаров и услуг среди других предприятий той же от­расли.

Сравнение различных вариантов управленческих решений дает возможность выбора наиболее оптимального из них.

Сравнение результатов деятельности предприятия до и после внедрения какой-либо инновации позволяет провести оцен­ку полученного эффекта и дальнейшего его сопоставления с ожи­даемым (планируемым) эффектом. По результатам такого вида сравнения разрабатываются рекомендации по устранению подоб­ных возможных отклонений в развитии предприятия.

Метод группировки. Основные задачи, решае­мые с помощью метода группировки: образование социально- экономических типов явлений на предприятии; изучение строе­ния рассматриваемых явлений и структурных изменений, проис­ходящих в них; выявление связи между изучаемыми показателя­ми.

Для решения этих задач соответственно применяют типоло­гические, структурные и аналитические группировки. Содержанием типологической группировки является выде­ление из множества признаков, характеризующих изучаемые яв­ления, основных типов в качественно однородные. Необходи­мость проведения такой группировки обусловлена, прежде всего, потребностью обобщения первичной информации и получения на этой основе обобщающих показателей.

Применение структурных группировок необходимо, когда группируются качественно однородные экономические явления по признаку сходства их экономической природы. На их основа­нии можно определить средние величины, характеризующие яв­ления и дающие возможность их правильного обобщения. Они используются при анализе состава и структуры предприятия (по производственным мощностям, по уровню механизации труда рабочих, по уровню производительности труда работников пред­приятия и др.), структуры продукции. Изменение структурной группировки чаще всего описывается одним из двух показателей.

Чем более значительны структурные сдвиги, тем больше значения этих показателей. При отсутствии структурных сдвигов оба они равны нулю. При расчете этих показателей следует пом- нить, что количество групп в группировке и в базовом, и в теку- щем периодах должно быть одинаковым.

Аналитические группировки служат для раскрытия содержания средних величин, выявления взаимосвязи и взаимозависимости экономических показателей (явлений), для оценки влияния на отклонения от различных средних величин. По аналитической группировке можно рассчитать силу и характер связи между фак- торами (например, между производительностью труда работни- ков предприятия и заработной платой).

В целом, процесс построения группировки включает не- сколько последовательных этапов: выбор группировочного при- знака; упорядочение совокупности по этому признаку; определе- ние количества групп; определение границ интервалов.

Выбрать один признак в качестве группировочного зачас- тую бывает достаточно трудно. В этом случае пользуются мето- дом многомерной группировки. Наиболее разработанным мето- дом многомерной группировки является кластерный анализ.

Метод детализации. В системе показателей, используемых для анализа деятельности предприятия, различаются обобщаю- щие показатели оценок состояния объекта и частные факторные, используемые для выявления влияния отдельных факторов на обобщающий показатель.

Показатель среднего абсолютного изменения структуры рассчитывается по формуле:

(2.1)

где w₁, w₀ – доли i-й группы в базовом и текущем периодах;

k – количество рассматриваемых групп.

Показатель среднеквадратического изменения структуры рассчитывается по формуле:

, (2.2)

Для более глубокого изучения объекта необходимо выпол­нить разложение обобщающих показателей на частные, что дос­тигается методом детализации.

Обобщающие показатели финансово-хозяйственной дея­тельности предприятия не характеризуют качества работы от­дельных их структурных подразделений и исполнителей. В них нивелируются положительные и отрицательные результаты, по­лученные на отдельных участках работы и в различные периоды времени. Например, детализируя показатели по подразделениям предприятия, можно установить влияние каждого из них на ис­пользование основных фондов и выполнение производственной программы.

Детализацию можно проводить по различным признакам. В экономическом анализе наиболее часто встречается детализация по времени, месту получения показателей, составным элементам.

Детализация показателей по времени позволяет разложить показатели по хронологическим периодам - годовые по кварта­лам и месяцам; показатели за месяц - по дням и времени смены и т.д.

Детализация показателей по месту их получения направле­на на определение значения и вклада отдельного структурного подразделения предприятия в обобщающие результаты его дея­тельности, на выявление лидирующих и отстающих участков производства.

Отдельные виды работ, необходимые предприятию, могут выполняться другими сторонними предприятиями (внешними ис­точниками). Тогда детализация обобщающих показателей по мес­ту их получения дает возможность разграничить факторы, зави­сящие от предприятия и не зависящие от него. По результатам полученной информации могут формироваться рекомендации по использованию других внешних источников (например, более надежных) или по сохранению переданной функции на предпри­ятие.

Детализация показателей по отдельным составным эле­ментам позволяет выявить структуру обобщающих показателей работы предприятия, установить роль отдельных составных час­тей в образовании этих показателей, что в значительной степени будет содействовать выявлению факторов, оказывающих влияние на достигнутые результаты. Метод детализации позволяет после­довательно их раскрыть. Эта последовательность состоит в том, что выявленные при первоначальной детализации составные ча­стные подвергаются дальнейшей детализации. При выявлении новых показателей они в свою очередь опять детализируются и т.д. Такое деление продолжается до тех пор, пока будут установ­лены первопричины тех или иных результатов работы предпри­ятия.

Степень детализации анализируемых показателей и их на­правленность может быть различна.

Балансовый метод. Во многих случаях взаимосвязи между отдельными сторонами финансово-хозяйственных процессов, протекающих на предприятии, выражаются в виде балансов (ма­териального, бухгалтерского, доходов и расходов и др.).

Балансовый метод эффективен в разных областях аналити­ческой работы на предприятии. Особое распространение он по­лучил при анализе финансовых показателей, где главным источ­ником информации является бухгалтерский баланс. Кроме того, этот метод используется как вспомогательный для проверки рас­четов, произведенных посредством других методов.

Балансы представляют собой две системы взаимосвязанных экономических показателей, между которыми имеется полное со­ответствие.

Балансовые связи количественно отражают строго установ­ленную функциональную взаимозависимость отдельных элемен­тов. Изменение одного элемента в экономическом балансе неиз­бежно вызывает одновременное изменение другого элемента.

Изучение экономических балансов дает возможность вы­явить причины, оказывающие влияние на результаты финансово- хозяйственных процессов. В наибольшей степени эта возмож­ность проявляется при сравнении двух балансов: базового (или ожидаемого) и отчетного (или фактического).

Графоаналитический метод. Графоаналитический метод чаще всего используется в изучении финансово-хозяйственной деятельности предприятия для графического отображения анали­тической информации, а также дальнейшего анализа полученного образа. К наиболее распространенным можно отнести следующие виды пространственных отображений: графики, схемы, алгорит­мы, рисунки и др.

В общем случае график представляет собой чертеж, на ко­тором при помощи условных геометрических фигур (линий, то­чек или других символических знаков) изображаются получен­ные в ходе анализа данные. В результате этого достигается на­глядная характеристика изучаемого объекта. Выбор графиков (гистограмма, столбиковые диаграммы, кривая частотности, сек­торная диаграмма и др.) зависит от характера решаемых задач.

Важную роль графики играют не только в иллюстрации изучаемых явлений, но и в обобщении информации. Наряду с этим графики имеют важное аналитическое значение. При гра­фическом изображении данных становится более выразительной сравнительная характеристика изучаемых показателей, отчетли­вее проявляется тенденция развития изучаемого явления, лучше видны основные взаимосвязи.

Наравне с графиками, при подготовке аналитической запис­ки и презентации результатов анализа, также используются схе­мы, алгоритмы, рисунки.

К особому виду графиков можно отнести сетевые графики, являющиеся графическим отображением сетевой модели, на ис­пользовании которой, в свою очередь, основан метод сетевого планирования.

Сетевое планирование – это графическое представление плана работ, отражающее их логическую последовательность, взаимосвязь и трудоемкость, с целью последующей оптимизации построенного графика. Анализ сетевого графика позволяет повы­сить эффективность управления за счет рациональной организа­ции производственных процессов предприятия, а также выявле­ния и мобилизации скрытых ресурсов времени и материальных средств. Оптимизация сетевых графиков является одним из мето­дов реализации логистического принципа организации работ «точно вовремя».