1. Изменения в порядке подтверждения права на нулевую ставку ндс и налоговые вычеты

Согласно подп.1 п.1 ст.164 НК РФ нулевая ставка НДС по экспортируемым товарам применяется при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст.165 НК РФ.

Перечень документов перенесен в НК РФ из п.22 инструкции ГНС РФ от 11.10.95 N 39. По общему правилу для подтверждения права на применение нулевой ставки в налоговый орган представляют контракт и документы, подтверждающие его исполнение (ГТД, товаросопроводительные документы и выписку банка). Вместе с тем, НК РФ содержит несколько новых правил, в частности:

1) если в контракте имеются сведения, составляющие государственную тайну, вместо копии полного текста контракта представляют выписку из него, содержащую информацию, необходимую для налогового контроля, в частности, об условиях поставки, сроках, цене, виде продукции;

2) если контрактом предусмотрен расчет наличными денежными средствами, налогоплательщик представляет в налоговые органы выписку банка, подтверждающую внесение налогоплательщиком полученных сумм на его счет в российском банке, зарегистрированный в налоговых органах, а также приходные кассовые ордера (их копии), подтверждающие фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанных товаров;

3) при внешнеторговых товарообменных (бартерных) операциях налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, подтверждающие ввоз товаров (выполнение работ, оказание услуг), полученных по указанным операциям, на территорию Российской Федерации и их оприходование;

4) если товары реализуют через посредников (агентов, комиссионеров, поверенных), то дополнительно представляют также копию договора с ними. В этом случае выписку банка представляют со счета комиссионера;

5) если товары экспортируют в счет погашения задолженности России и бывшего СССР, вместо контракта с иностранным покупателем представляют копии соглашений между правительствами России и соответствующего иностранного государства об урегулировании задолженности бывшего СССР (РФ), а также между Минфином России и налогоплательщиком о финансировании поставок товаров в счет погашения государственной задолженности. В этом случае выписку представляют с рублевого банковского счета, и она подтверждает поступление средств в оплату экспортированных товаров из бюджета.

Перечень документов, которые должны быть представлены в обоснование права на льготу по работам (услугам), связанным с производством и реализацией экспортируемых товаров, а также с перевозкой (транспортировкой) товаров, помещенных под таможенный режим транзита через территорию РФ, также практически не изменился по сравнению с аналогичным перечнем, содержащимся в п.14 инструкции ГНС РФ N 39. Это копии контракта на работы (услуги), выписка банка, подтверждающая поступление выручки от реализации этих работ (услуг), и документы, подтверждающие вывоз с территории РФ соответствующих товаров в режиме экспорта (ГТД и транспортные, товаросопроводительные, таможенные или иные документы, подтверждающие факт вывоза товаров).

Особый порядок подтверждения права на применение нулевой ставки предусмотрен при оказании услуг по перевозке товаров железными дорогами. В случаях, если валютная выручка от перевозок, облагаемых по нулевой ставке, поступила на валютный счет МПС РФ, вместо выписки банка представляют расчетные письма уполномоченного органа МПС РФ о распределении выручки в иностранной валюте за перевозки экспортируемых и транзитных товаров.

Если товары пересекают границу по железной дороге, то их вывоз с территории России железные дороги подтверждают копиями единых международных перевозочных документов. В этих документах должен быть указан маршрут перевозки (страна назначения) и отметки о перевозе товаров в режиме "экспорт товаров" или "транзит товаров". Если товары, транспортируемые по железной дороге, затем вывозят с территории России судами через морские порты, то железные дороги представляют в налоговые органы копии перевозочных документов внутреннего сообщения с указанием страны назначения и отметкой о перевозе товаров в режиме "экспорт товаров" ("транзит товаров"), а также с отметкой порта о приеме товаров для дальнейшего экспорта (транзита).