5. Попытка возрождения учета в эпоху новой экономической политики

В декабре 1927 г. XV съезд ВКП(б) дал ди­рективы на составление первого пятилет­него плана. Для бухгалтерского учета это выразилось в подчеркивании роли плано­вых показателей, важнейшей задачей признавался контроль за их выполнением. Бухгалтерский учет стал средством прове­дения в жизнь хозяйственного расчета и ре­жима экономии, средством борьбы с бюро­кратизмом и волокитой. Было выдвинуто два взаимоисключающих требования усилить контроль и сократить отчетность.

Именно в это время, не­смотря на всю неустойчивость и неразбери­ху между регулирующими органами, бух­галтерская мысль успешно развивалась. Известные бухгалтеры А.П. Рудановский (1863—1934), Р.Я. Вейцман (1870—1936), И.Я. Кипарисов (1873—1956), И.А. Блатов (1875—1942), И.Р.Николаев (1877—1942) А.М. Галаган (1879—1938), начавшие свою деятельность еще до революции, свои луч­шие книги издали именно в это время.

В зависимости от того, какой аспект в объяснении двойной за­писи превалировал, образовалось несколько направлений в теории бухгалтерского учета, в том числе предметное и методологическое.

Предметное направление основывалось на том, что бухгал­терский учет имеет специфическое содержание, и подразделя­лось на юридическое и экономическое течение. Юридическая школа была представлена крайне слабо, зато экономическое направление имело большое влияние. Основателями этой шко­лы были русские бухгалтеры А.М.Вольф и Е.Е.Сивере, в совет­ское время - Н.А. Блатов.

Сторонники методологического направления испытывали вли­яние математических, статистических и философских идей (Р.Я. Вейцман, НС. Лунский, Г.А. Бахчисарайцев, AM. Галаганидр.).

Г.А. Бахчисарайцев рассматривал влияние фактов хозяйствен­ной жизни на изменения в балансе и вывел четыре теста, одному из которых отвечает та или иная хозяйственная операция:

А + а - а = П;

А = П + б - б;

А + с = П + с;

А - d = П - d,

где А - актив; П - пассив; а, б, с, d - хозяйственные операции определенного типа.

Первые два типа изменения баланса Бахчисарайцев назы­вал пермутациями, последние - модификациями. Простота и доступность сделали эту теорию единственно признанной в нашей стране.

Большим влиянием в это время пользовалась теория Галагана, который всю бухгалтерскую методологию истолковывал с точки зрения формальной логики, признавая четыре метода счетоведения:

1) индукция (инвентарь, баланс, счета);

2) дедукция (двойная запись);

3) анализ (первичные документы, регистры аналитическо­го учета);

4) синтез (сметное счетоводство, Главная книга). Позднее A.M. Галаган отошел от своих принципов и по­пытался обосновать сущность двойной записи исходя из принципов диалектического материализма, за что подвергся резкой критике.

В 1920-е годы получила распространение новая дисципли­на — балансоведение. Разные авторы понимали содержание но­вой науки по-разному. Наиболее оригинальный подход встре­чаем у А.П. Рудановского, который понимал счетоведение и балансоведение как синонимы. В главнейших своих чертах те­ория Рудановского является производной от теории Леоте и Гильбо. Основные положения Рудановского можно свести к следующим:

• баланс единичного предприятия распадается на счет актива (совокупность вещей) и счет пассива (совокупность обяза­тельств), регистрация всех изменений подчиняется прави­лу: тот, кто получил или с кого причитается, — дебетуется, кто уплатил или кому причитается, — кредитуется;

• раскрыта методика исключения внутренних оборотов при составлении сводных балансов;

• классифицированы балансы по условргям, хозяйственных ситуаций; создано учение о сравнительном балансе и контр­балансе;

• раскрыто содержание таких категорий, как бесспорная при­быль и бесспорный убыток;

• выделено четыре метода анализа: экспериментальный (ус­танавливает связи между счетами), сравнительный (рас­крывает механизм образования финансовых результатов), технический' (показывает достоверность бухгалтерских данных), теоретический (раскрывает смысл бухгалтерской методологии).

Впоследствии балансоведение, установившее связь между балансом и управлением предприятием, стало основой новой науки — анализа хозяйственной деятельности.