
- •1. Концепция, сущность и функции управленческого учета
- •2. Значение информации в системе управленческого учета
- •3. Взаимосвязь финансового и управленческого учета
- •4. Учет затрат по центрам ответственности
- •5. Классификация затрат
- •Скорректированные затраты издательства, связанные с изготовлением рекламных буклетов
- •6. Организация управленческого учета по системе «Директ-костинг»
- •7. Организация управленческого учета по системе «Стандарт-кост»
- •8. Метод авс. Особенности практического применения
6. Организация управленческого учета по системе «Директ-костинг»
До сих пор на наших предприятиях применяется затратный метод бухгалтерского учета, предусматривающий учет и исчисление полной фактической себестоимости единицы продукции (работ, услуг). Однако весь мировой опыт свидетельствует об эффективности использования маржинального метода бухгалтерского учета – системы учета «Директ-костинг», в основе которой лежит исчисление сокращенной себестоимости продукции и определение маржинального дохода.
Наименование «Директ-костинг» ввел в 1936 году американский экономист Джонатан Гаррисон. Фактическое внедрение системы «Директ-костинг» в США относится к 1953 году.
В настоящее время «Директ-костинг» широко распространен во всех экономически развитых странах. В Германии и Австрии данный метод получил наименование «учет частичных затрат» или «учет суммы покрытия», в Великобритании его называют «учетом маржинальных затрат», во Франции – «маржинальная бухгалтерия» или «маржинальный учет».
Систему учета «Директ-костинг» предприятие имеет возможность организовать в соответствии с выбранной учетной политикой.
Важное значение в системе учета «Директ-костинг» имеет группировка затрат по отношению к объему производства. По данному признаку затраты подразделяются на переменные и постоянные.
С точки зрения формирования себестоимости продукции (работ, услуг) план счетов предусматривает два варианта учета затрат на производство: традиционный и маржинальный.
Однако в зависимости от способа учета выпущенной продукции, сданных работ и оказанных услуг каждая из указанных схем может быть осуществлена в двух вариантах: с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и без использования этого счета. Таким образом, можно говорить о принципиальной возможности использования четырех вариантов построения учета затрат на производство.
Традиционный вариант учета предусматривает подразделение затрат на прямые и косвенные и подсчет полной себестоимости продукции (работ, услуг).
При этом варианте все прямые и косвенные расходы в конечном итоге отражаются на счете 20 «Основное производство». Прямые расходы списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.
Расходы вспомогательных производств относятся на счет 20 «Основное производство» с кредита счета 23 «Вспомогательные производства». Косвенные расходы переносятся на счет 20 «Основное производство» со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы», потери от брака – со счета 28 «Брак в производстве».
Суммы фактической производственной себестоимости продукции (работ, услуг) переносятся с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 43 «Готовая продукция» или 90 «Продажи», а сумма накопленных за месяц общехозяйственных расходов при данном варианте в полном объеме списывается со счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Маржинальный – предусматривает разделение затрат на условно-переменные и условно-постоянные, подсчет сокращенной (частичной) производственной себестоимости и списание условно-постоянных затрат на уменьшение доходов в том отчетном периоде, в котором они возникли.
Общий подход к организации данного варианта учета заключается в следующем. Условно-переменные расходы связаны непосредственно с производственным процессом и находятся в прямой зависимости от объемов выпускаемой продукции. В общем виде они включают прямые материальные затраты (сырье, материалы, топливо и энергию на технологические цели, работы и услуги сторонних организаций и т. п.), прямые трудовые расходы (оплата труда, отчисления на социальные нужды), производственные косвенные расходы.
Условно-постоянные расходы не зависят от объемов производства. Они представляют собой совокупность расходов на управление, хозяйственное обслуживание производства, сбыт продукции. За редким исключением к условно-постоянным расходам можно отнести те затраты, которые при традиционном варианте учета затрат на производство регистрируются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы».
Прямые условно-переменные расходы собираются в бухгалтерском учете на счетах 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства». Косвенные условно-переменные расходы предварительно накапливаются на счете 25 «Общепроизводственные расходы», а затем ежемесячно переносятся на счета 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства». Условно-постоянные расходы в части общих управленческих и хозяйственных затрат отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы», а в части сбытовых расходов – на счете 44 «Расходы на продажу». В организациях, имеющих незначительный объем сбытовых расходов, могут оказаться целесообразными отказ от использования счета 44 «Расходы на продажу» и организация учета этих затрат на счете 26 «Общехозяйственные расходы».
Суммы фактической себестоимости продукции, законченной производством и переданной на склад, относятся со счета 20 «Основное производство» в дебет счета 43 «Готовая продукция» или 90 «Продажи».
Условно-постоянные расходы, собранные на счетах 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу», в конце каждого отчетного периода полностью списываются на результаты продажи продукции (работ, услуг) за данный период: по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счетов 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу».
Описанный вариант, так же как и традиционная схема учета затрат на производство, может быть реализован с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». При этом записи в части учета условно-переменных расходов делаются по аналогии с описанными выше.
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
В системе «Директ-костинг» используют следующую модель формирования финансового результата от продажи продукции (работ, услуг):
|
|
|
|
|
|
|
Учет себестоимости продукции (работ, услуг) в системе «Директ-костинг» создает информационную базу для управления финансовым результатом путем регулирования объема продаж, отпускных цен на продукцию (работы, услуги), их ассортимента, переменных и постоянных затрат. При составлении плана финансово-хозяйственной деятельности организации на очередной год исследуют взаимосвязь финансового результата с определяющими его факторами и определяют критический объем продаж, при котором обеспечивается полное покрытие постоянных и переменных затрат выручкой от продажи продукции, работ, услуг (точку безубыточности), а также объем продаж, необходимый для получения намеченной прибыли.
Принятие управленческих решений на основе информации системы «Директ-костинг»
Система «Директ-костинг» может применяться при разработке основных направлений деятельности хозяйствующего субъекта.
Ассортиментная политика. При планировании производственной программы учитывается финансовый вклад (маржинальная прибыль) каждого вида выпускаемой продукции в общую выручку предприятия. Именно на основании данных о переменных затратах можно получить не искаженные распределением косвенных затрат показатели рентабельности выпускаемой продукции. Это позволит выявить изделия с большей рентабельностью и переориентировать производство и сбыт именно на данные изделия. Кроме того, производственные ресурсы предприятия (особенно сырьевые) почти всегда ограничены. С помощью системы «Директ-костинг» можно составить производственную программу с учетом рентабельности каждого изделия и количества, потребляемых на единицу ресурсов таким образом, чтобы суммарная прибыль была максимальной.
Задача 5. Предприятие производит и реализует три изделия: изделие «А» – 1 000 шт. по цене 35,00 руб.; изделие «Б» – 1 200 шт. по цене 40,00 руб.; изделие «В» – 1 500 шт. по цене 25,00 руб. Переменные затраты на производство и сбыт изделия «А» составляют 21 000 руб., изделия «Б» – 36 000 руб., изделия «В» – 23 000 руб. Постоянные затраты предприятия составили 30 000 руб. и были распределены между изделиями пропорционально переменным издержкам.
Решение. Рассчитаем затраты предприятия на производство и реализацию единицы каждого из этих изделий в таблице 10.
Таблица 10
Затраты предприятия на производство и реализацию единицы изделия, руб.
Показатель |
Изделие |
||
А |
Б |
В |
|
Переменные затраты |
|
|
|
Постоянные затраты |
|
|
|
Полная себестоимость |
|
|
|
Цена |
|
|
|
Прибыль |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Таблица 11
Расчет маржинального дохода на единицу изделия, руб.
Показатель |
Изделие |
||
А |
Б |
В |
|
Средние переменные затраты |
|
|
|
Цена |
|
|
|
Средняя величина маржинального дохода |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Таблица 12
Расчет прибыли предприятия после изменения в ассортименте
№ п.п. |
Показатель |
Изделие |
Всего |
|||
А |
Б |
В |
Г |
|
||
1. |
Объем выпуска, ед. |
|
|
|
|
|
2. |
Выручка от реализации всего выпуска, руб. |
|
|
|
|
|
3. |
Совокупные переменные затраты, руб. |
|
|
|
|
|
4. |
Совокупные постоянные затраты, руб. |
|
|
|
|
|
5. |
Прибыль, руб. |
|
|
|
|
|
Ценовая политика. С использованием системы «Директ-костинг» появляется возможность оперативно реагировать на изменение конъюнктуры, устанавливать цены реализации более обоснованно, что особенно важно при снижении платежеспособного спроса или выхода предприятия на рынок с новыми видами продукции.
Задача 6. Предприятие ежемесячно производит и продает изделие «Т» в количестве 50 шт. Общие затраты предприятия составляют 50 000 рублей, в том числе 20 000 рублей - постоянные затраты. Отпускная цена изделия составляет 1 400 рублей. Исследование рынка прогнозирует увеличение сбыта на 15% при снижении цены на 100 рублей. Требуется определить, насколько эффективно такое снижение цены.
Решение на основе данных о полных затратах
|
|
|
|
|
|
|
|
Решение на основе данных системы «Директ-костинг»
|
|
|
|
|
|
|
|
Производственная кооперация. Система «Директ-костинг» позволяет сделать мотивированный выбор: покупать или производить, что важно в связи с современными тенденциями к увеличению степени специализации и развитию производственной кооперации.
Задача 7. Предприятие производит и продает двигатели внутреннего сгорания и традиционно собственными силами изготавливает все необходимые для них комплектующие и детали, в том числе и турбокомпрессор. Себестоимость узла выглядит следующим образом (табл. 13).
Таблица 13
-
Наименование статьи затрат
Сумма, руб.
Прямые затраты на материал
3 000
Прямые затраты на заработную плату
2 500
Переменные накладные расходы
1 500
Итого переменных затрат
7 000
Постоянные накладные расходы
6 500
Итого полная себестоимость единицы продукции
13 500
В настоящее время предприятие получило предложение от одного из поставщиков на поставку турбокомпрессоров по цене 10 000 руб. за единицу. Требуется принять решение о покупке или продолжении собственного производства турбокомпрессоров.
Решение
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Расширение производства. Система «Директ-костинг» позволяет правильно оценить целесообразность размещения на предприятии дополнительного заказа, расширения производственной программы.
Задача 8. Некоторое предприятие ежемесячно производит и продает изделие «Т» в количестве 200 шт. Общие затраты на производство и реализацию продукции составляют (табл. 14).
Таблица 14
Наименование затрат |
Всего, руб. |
На единицу продукции, руб. |
Полные затраты |
240 000 |
1 200 |
Из них: |
180 000 |
|
– переменные затраты |
|
900 |
– постоянные затраты |
|
60 000 |
Свободные мощности на предприятии существуют, и в настоящий момент оценивается целесообразность выполнения дополнительного заказа в количестве 50 шт. Покупатель согласен приобрести эту партию в количестве 50 шт. по цене 1000 руб.
Решение на основе данных о полных затратах
|
|
|
|
|
|
|
Решение на основе данных системы «Директ-костинг»
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Капитальные вложения. Наряду с другими методами инвестиционного анализа «Директ-костинг» обеспечивает возможность принятия обоснованных решений о целесообразности инвестиций в новые основные фонды или новые виды продукции, а также позволяет сделать разумный выбор в пользу того или иного варианта капитальных вложений.
Задача 9. Администрация хозяйствующего субъекта решила приобрести новое оборудование. При этом имеются два альтернативных варианта приобретения оборудования. При выборе первого варианта постоянные затраты за отчетный период составят 100 000 руб., при этом переменные затраты будут составлять 200 руб. на единицу продукции. При выборе второго варианта постоянные затраты за отчетный период будут равны 130 000 руб., при этом переменные затраты составят 160 руб. на единицу продукции. Необходимо выбрать оптимальный для данного предприятия вариант.
Решение
|
|
|
|
|
Задача 10. Организация планирует приобрести новое оборудование. Предположительно, постоянные затраты за отчетный период составят 100 000 руб., переменные затраты за один час работы оборудования – 500 руб.; при этом время обработки одного изделия составляет 6 минут. Прочие переменные затраты на единицу изделия составят 150 руб. Цена изделия составляет 250 руб. Необходимо рассчитать, начиная с какого объема производства использование данного вида оборудования, будет приносить прибыль.
Решение
|
|
|
|
|
|
|