6.4.4. Ндс при реализации срп
При выполнении СРП налог на добавленную стоимость уплачивается в общеустановленном порядке.
Не изымается НДС в следующих случаях:
- при безвозмездной передаче имущества для выполнения работ по СРП в соответствии с программой работ и сметой расходов, утверждаемых в установленном порядке;
- при передаче инвестором другим членам СРП доли произведенной по условиям Соглашения продукции;
- при передаче в собственность государству имущества, использованного для работ по СРП и подлежащего передаче государству в соответствии с условиями Соглашения.
6.4.5. Налог на добычу полезных ископаемых при реализации срп
Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) выплачивают инвесторы, работающие по Соглашениям, которые предусматривают косвенный раздел продукции.
Налоговая база при добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении. Налоговая база при добыче газа определяется в его стоимостном выражении. Налоговая база определяется отдельно по каждому соглашению.
Налоговая ставка при добыче нефти и газового конденсата составляет 340 рублей за одну тонну. При этом вводится поправочный коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть Кц. Он ежемесячно рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно по формуле
|
(166) |
.До достижения предельного уровня коммерческой добычи нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений, который устанавливается Соглашением, применяется налоговая ставка с коэффициентом 0,5 (т.е. в размере 50% от базовой). По достижении предельного уровня коммерческой добычи применяется налоговая ставка с коэффициентом 1, которая не изменяется в течение всего срока действия Соглашения.
Сумма НДПИ при добыче нефти и газового конденсата исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки, исчисленной с учетом коэффициента КЦ, и величины налоговой базы.
6.4.6. Платежи за пользование недрами
Закон о СРП предусматривает уплату восьми видов платежей за пользование недрами, размер которых устанавливается в каждом конкретном соглашении:
- разовые платежи (бонусы) за пользование недрами при наступлении событий, определенных в соглашении и лицензии;
- плата за геологическую информацию о недрах;
- ежегодные платежи за договорную акваторию и участки морского дна;
- сбор за участие в конкурсе (аукционе);
- сбор за выдачу лицензий;
- регулярные платежи за пользование недрами (ренталс);
- компенсация расходов государства на поиски полезных ископаемых;
- компенсация ущерба, причиняемого в результате выполнения работ по СРП коренным малочисленным народам России в местах их традиционного проживания и хозяйственной деятельности.
Вне зависимости от выбранного способа раздела продукции от уплаты таможенной пошлины освобождаются товары, ввозимые на территорию РФ для выполнения работ по Соглашению, а также продукция, произведенная в соответствии с условиями Соглашения и вывозимая с таможенной территории РФ.
Таким образом, общий доход государства по соглашению о разделе продукции формируется в основном суммой налога на добычу полезного ископаемого (роялти), стоимостью его прибыльной продукции и суммой налога на прибыльную продукцию Инвестора. Кроме этого, в доход государства могут входить НДС, социальные отчисления и различные виды выплат Инвестора в бюджеты различных уровней (бонусы, возмещение ранее понесенных затрат государства на освоение месторождения, арендные платежи и др.)
В настоящее время действует четыре крупных соглашения о разделе продукции – это «Сахалин-1», «Сахалин-2» (Сахалинская область), Харьягинское (Ненецкий АО) и Самотлорское (Ханты-Мансийский АО). Первые три СРП заключены до вступления в силу Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции», последнее - после его вступления в силу.
Анализ реализации этих соглашений указывает на ряд недостатков, связанных, прежде всего, с меньшими, чем ожидалось, темпами поступления инвестиций, как по срокам так и по объемам.
Один из существенных недостатков СРП связан с возможными потерями государством значительной части рентного дохода в случаях, когда объем добычи полезных ископаемых значительно выше, а фактические затраты при этом ниже ожидавшихся на стадии подписания Соглашения. В этом смысле в интересах государства необходимо установить такой экономический механизм раздела продукции, который бы исключал присвоение Инвестором части рентного дохода, превышающего его нормальное вознаграждение с учетом возможных рисков. Для этого необходимо, чтобы параметры проекта ставились бы в зависимость от таких его количественных и качественных показателей, как объем добычи и качество продукции, внутренняя норма доходности и индексы доходности и т. д.
Более того, СРП ставят в неравные условия отечественных и зарубежных инвесторов, поскольку российские независимые компании, как правило, не участвуют в разработках месторождений по схеме СРП. В отличие от отечественных производителей, в силу действующих со стороны государства льгот по отношению к СРП, зарубежный инвестор фактически уплачивает только налог на прибыль и НДПИ. Остальные налоги подлежат возмещению государством за счет прибыльной продукции.
Кроме этого, инвестор получает право на возмещение (налоговый зачет) со стороны государства затрат, направленных на разведку и разработку участка и на производственные цели. Последнее обстоятельство создает предпосылки к завышению издержек инвестора, а Закон фактически не предусматривает их ответственности за это.
Из вышесказанного ясно, что необходимо иное, более комплексное решение проблемы стимулирования инвестиций в нефтедобычу. Изначально закон о СРП рассматривался как временная мера, поэтому нужно устранить налоговые различия для производителей, перейдя от СРП к общепринятому налоговому законодательству. Шагом на пути к решению этой проблемы может стать, например, введение налога на добавленный доход.