6.3.2. Налог на добавленную стоимость

Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость (НДС) регулируется главой 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ. НДС взимается с добавленной стоимости. Она представляет собой разницу между денежной выручкой от продажи продукции предприятия и суммой издержек на сырье, материалы, полуфабрикаты и услуги. Иначе говоря, налогом облагается та часть стоимости, которая добавлена (приращена) на данном предприятии.

Если, к примеру, НПЗ выпускает моторное масло, оптовая цена которого равна 100 руб. за 1 литр, а материальные затраты на его производство составили 40 руб., то добавленная стоимость равна 60 руб. При НДС равном 18%, предприятию придется платить 10,8 руб. налога за каждый произведенный им литр моторного масла.

Объектами налогообложения являются [4]:

- реализация товаров (работ, услуг), ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

• передача товаров, выполнение работ и услуг для собственных нужд, а также выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.

6.3.3. Таможенные платежи

Таможенные платежи - это денежные сборы, взимаемые государством с товаров, имущества и ценностей при перемещении их через границу России.

Размер таможенных платежей определяется таможенными тарифами в зависимости от цены товара (адвалорные пошлины) или от его количества (специфические).

Таможенным кодексом РФ установлены следующие виды таможенных платежей:

- ввозная таможенная пошлина;

- вывозная таможенная пошлина;

- налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территории РФ;

- акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;

- таможенные сборы.

Виды ставок таможенных пошлин, их предельные размеры, а также порядок их установления закреплены в законе РФ «О таможенном тарифе». В настоящее время для нефти и нефтепродуктов введена система плавающих пошлин, которая являются гибким инструментом регулирования экспорта в условиях постоянно меняющихся мировых цен на энергоресурсы. Суть этой системы состоит в том, что Правительство РФ каждые два месяца пересматривает экспортные пошлины на нефть и нефтепродукты на основании мониторинга мировых цен на нефть марки «Urals».

При ввозе товара на территорию России уплачивается импортная пошлина плюс акциз и НДС. При этом НДС рассчитывается по формуле

,

(163)

где: С_т, П_т, А_к – таможенная стоимость товара, размер таможенной пошлины и акциза соответственно, руб.

Операции по экспорту нефти, природного газа и нефтепродуктов НДС не облагаются.

6.3.4. Налог на добычу полезных ископаемых

Данный налог введен Федеральным законом от 08.08.2001 N 126-ФЗ и взимается с 1 января 2002 года в соответствии с положениями главы 26 НК РФ «Налог на добычу полезных ископаемых».

Объектом налогообложения выступают полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ или на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ, в том числе, арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора.

Сумма НДПИ исчисляется ежемесячно по каждому добытому полезному ископаемому как произведение налоговой базы и соответствующей налоговой ставки.

Налоговая база на нефть и газ (попутный и природный) определяется налогоплательщиком самостоятельно как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении. При этом определение их базовой цены осуществляется одним из следующих способов:

- исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий период цен реализации полезного ископаемого без учета государственных субвенций на покрытие разницы между оптовой ценой и расчетной стоимостью минерального сырья;

- исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации за вычетом НДС (при реализации на территории Российской Федерации и в государства - участников Содружества Независимых Государств), акциза по подакцизным видам минерального сырья, таможенных пошлин, затрат на транспортировку и страховых взносов по обязательному страхованию грузов;

- исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых, определяемой по данным налогового учета, ведущегося по правилам, установленным главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ (используется, если нет возможности применить один из предыдущих методов).

Налоговые ставки в отношении налогообложения добываемых нефти и газа с учетом поправок в НК РФ, введенных в действие с 1 января 2007, установлены в следующих размерах [4]:

1. По налоговой ставке 0 процентов (0 рублей) при добыче:

- попутного газа;

- полезных ископаемых при разработке некондиционных (остаточных запасов пониженного качества) или ранее списанных запасов;

- нефти на участках недр, расположенных полностью или частично в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской области, Красноярского края, до достижения накопленного объема добычи нефти 25 млн. т. и при условии, что срок разработки запасов не превышает 10 лет для лицензий на право пользования недрами, выданных для целей разведки и добычи нефти, и 15 лет для лицензий, предусматривающих геологическое изучение (поиска, разведки) участка недр и добычу нефти;

- сверхвязкой нефти.

2. По налоговой ставке:

- 419 рублей за 1 тонну добытой нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной. При этом указанная налоговая ставка умножается на коэффициент К_ц, характеризующий динамику мировых цен на нефть, и на коэффициент К_в, характеризующий степень выработанности конкретного участка недр (419 x К_ц x К_в);

- 17,5% при добыче газового конденсата из всех видов месторождений углеводородного сырья;

- 147 рублей за 1000 м³ газа при добыче природного газа из всех видов месторождений углеводородного сырья.

Налогоплательщики, осуществившие за счет собственных средств поиск и разведку полезных ископаемых или полностью возместившие все расходы государства на эти цели, уплачивают налог с коэффициентом 0,7.

Коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть К_ц, ежемесячно определяется налогоплательщиком самостоятельно и рассчитывается по формуле

,

(164)

где: Ц - средний за налоговый период уровень цен сорта нефти «Юралс» в долларах США за баррель; Р - среднее значение за налоговый период курса доллара США по отношению к рублю Российской Федерации, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации.

Коэффициент К_в учитывается в случаях, если степень выработанности запасов нефти на конкретном участке недр, больше или равна 0,8 и меньше или равна 1. Его величина рассчитывается по формуле

,

(165)

где N - сумма накопленной добычи нефти на конкретном участке недр (включая потери при добыче); V - начальные извлекаемые запасы нефти, определяемые как сумма запасов категорий А,В, С1 и С2 по конкретному участку недр.

В случае если степень выработанности запасов конкретного участка недр превышает 1, коэффициент К_в принимается равным 0,3. Во всех остальных случаях он принимается равным 1.

Степень выработанности запасов конкретного участка недр С_в рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно как частное от деления суммы накопленной добычи нефти на конкретном участке недр N на начальные извлекаемые запасы нефти V.