100 Доходы бюджета (V) Рисунок 6 - График зависимости объема поступлений в государственный бюджет от доли налогового изъятия

Смысл изображенной зависимости состоит в том, что если вообще не взимать налоги, т. е. при нулевой налоговой ставке, государство будет лишено возможности пополнять свой бюджет. Если установить налоговую ставку на уровне 100%, т. е. забирать весь доход, то предприятия и предприниматели прекратят работу и доход также станет равным нулю. Между этими крайними, неприемлемыми подходами, есть средний, рациональный.

Экономистами установлено, что максимуму поступлений в бюджет соответствует общая доля налогов, равная примерно 35% дохода. Некоторые страны руководствуются этой цифрой. В России в 90-х годах XX в. острый бюджетный дефицит побудил придерживаться высокой доли налогового изъятия, равной 50—55%. Однако реальный уровень налоговых поступлений был значительно ниже ввиду массового сокрытия доходов и избыточных льгот.

Рассмотрим основные положения налоговой политики России в отраслях НГК и проблемы, с которыми они сталкиваются при налогообложении.

6.3. Налогообложение компаний нефтегазового комплекса

Выплаты налогов и платежей компании НГК осуществляют в порядке и размерах, предусмотренными Налоговым кодексом РФ и Законом о недрах. В соответствии с этими документами компании, ведущие добычу нефти и газа, выплачивают следующие виды налогов и платежей:

• налог на прибыль;

• налог на добавленную стоимость (НДС);

• налог на добычу полезных ископаемых;

• платежи за пользование недрами;

• прочие корпоративные налоги.

Компании, ведущие переработку нефти и газа, а также занимающиеся их реализацией уплачивают следующие налоги:

• налог на прибыль;

• налог на добавленную стоимость;

• таможенные платежи;

• акцизы;

• прочие корпоративные налоги.

Рассмотрим порядок взимания каждого из вышеуказанных налогов и платежей.

6.3.1. Налог на прибыль

Налог на прибыль относится к числу самых распространенных во всем мире доходов. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль регулируется главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ [4]. Объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль в виде полученных доходов, уменьшенных на величину производственных расходов. К доходам, определяющим размер прибыли предприятия по действующему НК РФ относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы (доходы от долевого участия в других организациях, от сдачи имущества в аренду, в виде процента по договорам займа и др.).

К доходам, которые не учитываются при определении налоговой базы, относятся:

- доходы в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) или в форме задатка;

- доходы в виде имущества, полученного российским предприятием безвозмездно от другой организации или физического лица, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада передающей стороны;

- доходы в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного капитала;

- целевые поступления из бюджета на содержание некоммерческих организаций, поступившие безвозмездно от других организаций и физических лиц;

- другие виды доходов – всего по 46 пунктам, поименованным в статье 251 НК РФ.

В настоящей редакции НК РФ в налоге на прибыль предусмотрена льгота, которая трактуется как перенос убытков на будущее. Смысл этой льготы состоит в том, что если предприятие за налоговый период получило убытки, то суммы убытка допускается переносить на прибыль следующих десяти лет. При этом величина переносимого убытка не должна превышать 30% прибыли полученной в каждом будущем годе.

Для исчисления налога на прибыль организации и предприниматели определяют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

Налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным главой 25 НК РФ. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.

Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчету с бюджетом по налогу и др. Порядок отнесения к расходам затрат предприятия подробно изложен в разделе 10 настоящего учебного пособия.

Ставка по налогу на прибыль установлена [4] в размере 24% от налогооблагаемой базы. При этом сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 6,5%,зачисляется в федеральный бюджет, а по ставке в размере 17,5% - в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Законодательные органы субъектов РФ вправе снижать для отдельных категории налогоплательщиков налоговую ставку в части сумм налога, зачисляемых в бюджеты РФ, но не более чем до 13,5% при общей налоговой ставке не ниже 20%.

Для иностранных юридических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность в России через постоянное представительство, в соответствии с главой 25 НК РФ размер налога на прибыль также установлен по ставке 24% в той ее части, которая относится к деятельности иностранного юридического лица в России.

Постоянное представительство - это налоговый статус, связанный с присутствием иностранной компании в России. Если зарубежная компания осуществляет коммерческую деятельность в течение непродолжительного периода времени, или ее деятельность в течение достаточно длительного времени носит подготовительный или вспомогательный характер в пользу головного офиса, то такая деятельность не облагается в России налогом на прибыль. Наоборот, если предпринимательская деятельность иностранной компании в России приводит к образованию постоянного представительства, то она обязана выплачивать налог на прибыль из источников, изложенных подробно в статьях 306 – 310 главы 25 НК РФ. Порядок изымания налога на прибыль для иностранных компаний, изложенный в этих статьях, одинаков для всех видов деятельности в сфере НГК (добыча нефти и газа, их переработка и реализация).