11. Глава 6. Налоговая политика в отраслях нефтегазового комплекса

6.1. Налоговая система России. Основные понятия и определения

Впервые вполне зрелые суждения об экономических принципах построения системы налогообложения, которые используются и в наше время, высказал Адам Смит. В частности, он предлагал взимать налоги на прибыль и заработную плату. Адам Смит утверждал, что «подданные государства должны, по возможности, по своим способностям и силам участвовать в содержании правительства соответственно доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой государства».

Современная налоговая система России складывается, начиная с декабря 1991 года, с принятия Закона "Об основах налоговой системы Российской Федерации". За двадцатилетний период своего функционирования налоговая система России претерпела значительные изменения. Так с 1 января 1999 года вступила в силу часть первая Налогового кодекса РФ (НК РФ), а с 2001 г. - часть вторая. Новый кодекс заменил действовавший до его принятия закон о налогах 1991 года. Кодексом установлена система налогов и сборов, взимаемых в бюджеты разного уровня, общие принципы налогообложения, права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов, а также методы налогового контроля и ответственность за налоговые нарушения.

С 1 января 2002 года в части 1 и 2 Налогового кодекса были внесены изменения и дополнения, приняты новые налоги и налоговые ставки. В 2006 году в НК РФ был внесен ряд поправок, которые введены в действие с 1 января 2007 г. Изменения, в основном, связаны с вводом упрощенного режима налогообложения предприятий и организаций, в том числе и для предприятий НГК.

Налоги - обязательные, индивидуально безвозмездные платежи, взимаемые государством и муниципальными образованиями с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им денежных средств.

Налоговая система – это совокупность предусмотренных налогов и обязательных платежей, взимаемых в государстве, а также принципов, форм и методов установления, изменения, отмены, уплаты, взимания, контроля.

Налогами облагаются как физические, так и юридические лица.

Физические лица – это граждане, получающие определенного вида доходы и имеющие подлежащие налогообложению имущественные ценности.

Юридические лица - это частные, акционерные и государственные предприятия и организации, фирмы и компании, т. е. все, что официально зарегистрировано как участник экономической и хозяйственной деятельности.

Все, кто уплачивает налоги, именуются налогоплательщиками или субъектами налогообложения.

В качестве объектов налогообложения могут быть доходы, стоимость отдельных товаров, отдельные виды деятельности, операции с ценными бумагами, пользование ценными ресурсами, имущество юридических и физических лиц и другие объекты, установленные законодательными актами.

Налоги могут взиматься следующими способами:

1) Кадастровый - (от слова кадастр - таблица, справочник) когда объект налога дифференцирован на группы по определенному признаку. Перечень этих групп и их признаки заносится в специальные справочники. Для каждой группы установлена индивидуальная ставка налога. Такой метод характерен тем, что величина налога не зависит от доходности объекта.

Примером такого налога может служить налог на владельцев транспортных средств. Он взимается по установленной ставке от мощности транспортного средства, не зависимо от того, используется это транспортное средство или простаивает.

2) На основе декларации. Декларация – это документ, в котором плательщик налога приводит расчет дохода и налога с него. Характерной чертой такого метода является то, что выплата налога производится после получения лицом дохода. Примером такого вида налогообложения может служить налог на прибыль.

3) У источника. Оплата налога в этом случае производится до получения налогоплательщиком дохода, при этом полученный доход уменьшается на сумму налога. Примером этому служит, подоходный налог с физических лиц. Этот налог выплачивается предприятием или организацией, на которой работает физическое лицо до выплаты ему, заработной платы.

Сyществyют два вида налоговой системы: шедyлярная и глобальная.

В шедyлярной налоговой системе весь доход, получаемый налогоплательщиком, делится на части - шедyлы. Каждая из этих частей облагается налогом особым образом. Для разных шедyл могут быть установлены различные ставки, льготы и другие элементы налога, перечисленные выше.

В глобальной налоговой системе все доходы физических и юридических лиц облагаются одинаково. Глобальная налоговая система широко применяется в Западных государствах.

В зависимости от способа взимания налоги делятся на прямые и косвенные.

Прямые налоги берутся непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика, т. е. исчисляются в виде определенной доли от денежных доходов либо имущественного состояния. К прямым налогам относят подоходный налог с населения, налог на прибыль предприятий, налог на имущество юридических и физических лиц, налог на землю, налог с наследства и др.

Косвенные налоги устанавливаются государством в виде надбавок к ценам на товары и тарифам на услуги, не связанных с доходами и имуществом налогоплательщика. К косвенным налогам относят налог с продаж, акцизные сборы, налог на добавленную стоимость, таможенные пошлины. Косвенные налоги обладают тем удобством для взимающих их органов, что их труднее избежать в сравнении с прямыми, которые проще утаивать. Косвенные налоги обычно взимаются в процессе продажи, перевозки через границу еще до образования реального дохода. В этом смысле удобны и налоги на землю, имущество.

Величина налога зависит от размера облагаемой суммы, которая определяется налогооблагаемой базой и налоговой ставкой. Например, если месячная прибыль фирмы равна 10 млн. руб., а налоговая ставка составляет 30%, предприятие должно уплатить налог на прибыль в сумме 300 тыс. руб. в месяц.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению [4]. Особенности определения налоговой базы по доходам из различных источников подробно изложены в статьях 274 – 282 НК РФ.

Налоговая ставка может меняться в зависимости от облагаемой суммы. Если налоговая ставка растет при увеличении облагаемой суммы, налог называют прогрессивным, если она сохраняет постоянное значение — пропорциональным. В принципе возможна ситуация, в которой налоговая ставка даже уменьшается при росте облагаемой суммы. Такой налог называется регрессивным.

В некоторых странах применяется ступенчатое (пороговое) налогообложение, при котором до некоторого уровня доходов или стоимости имущества налог не взимается, а, начиная с него, устанавливается определенная налоговая ставка.

В ряде случаев законодательные органы принимают решение об освобождении определенных категорий людей и предприятий, а также отдельных видов деятельности от налогов или об уменьшении налоговых ставок. Такое налогообложение принято называть льготным.

В зависимости от того, кто взимает налоги, куда они поступают, принято делить их на федеральные налоги и региональные налоги субъектов Федерации.

В зависимости от того, что служит источником налогообложения, в России существует несколько десятков разновидностей налогов. Все они описаны во второй части НКРФ.