29. Состав коммерческих расходов, порядок их учета и списания на предприятии.

В процессе реализации продукции организация производит расходы по ее сбыту и доведению до потребителей, т.е. коммерческие расходы, которые отражаются на активном балансовом счете 43 "Коммерческие расходы", специально предназначенном для обобщения информации о расходах, связанных с реализацией (сбытом) продукции:

на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции;

по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;

комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим предприятиям;

по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее реализации и оплате труда продавцов на сельскохозяйственных предприятиях;

рекламные расходы;

другие расходы.

Коммерческие расходы (за исключением расходов на упаковку и транспортировку) ежемесячно относятся на себестоимость реализованной продукции (работ, услуг).

Расходы на упаковку и транспортировку, включаются в себестоимость реализованной продукции прямым путем, либо путем распределения между отдельными видами реализованной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других показателей, предусмотренных в отраслевых инструкциях по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

Коммерческие расходы, относящиеся к остатку неотгруженной (нереализованной) продукции, остаются на счете 43 и при составлении баланса отражаются по статье "Прочие запасы и затраты".

Аналитический учет по счету 43 "Коммерческие расходы" ведется по каждой статье расходов.

Если договором поставки обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права собственности на отгруженную продукцию от предприятия к покупателю (например, по оплате продукции), то в этом случае коммерческие расходы учитываются на счете 43 до указанного в договоре момента перехода права собственности на продукцию. При наступлении момента перехода права собственности на отгруженную продукцию (с которого продукция считается реализованной) коммерческие расходы списываются с кредита счета 43 в дебет счета 46. Если при этом не вся отгруженная продукция перешла в собственность покупателя, то возникает необходимость распределения коммерческих расходов между реализованной продукцией (которая перешла в собственность покупателя) и отгруженной продукцией (которая не перешла в собственность покупателя). В этом случае счет 43 имеет сальдо, оно показывает величину коммерческих расходов, приходящихся на отгруженную продукцию, которая не перешла в собственность покупателя. При составлении бухгалтерского баланса сальдо по счету 43 показывается по строке 217 "Прочие запасы и затраты", так как коммерческие расходы не имеют отдельной строки в балансе.

В Отчете о прибылях и убытках (форма N 2) коммерческие расходы отражаются по строке 030 с одноименным названием.

Покажем на примерах порядок распределения и списания коммерческих расходов.

Пример 1. Промышленное предприятие изготовило за квартал 1100 ед. продукции и отгрузило ее на свой склад, находящийся на территории другого населенного пункта.

На начало квартала сальдо по счету 43 "Коммерческие расходы" равно нулю.

Расходы на упаковку 1100 ед. продукции составили 40 000 руб.

Доставка на свой склад оплачена на основании счета - фактуры транспортной компании и составила 10 000 руб. плюс НДС 20% (2000 руб.).

Прочие коммерческие расходы по реализации этой продукции составили 7000 руб.

На конец отчетного квартала 616 ед. продукции было реализовано со склада, 484 ед. продукции остались нереализованными.

В бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие записи:

Д-т 43 "Расходы на упаковку", К-т 10, 70, 69 - 40 000 руб. - израсходованы материалы на упаковку продукции на складе, начислена заработная плата и произведены отчисления на социальные нужды от заработной платы рабочих за упаковку, затаривание готовой продукции на складе, погрузку ее на транспортные средства;

Д-т 43 "Транспортные расходы", К-т 60 - 10 000 руб. - акцептованы счета транспортной компании за доставку продукции на свой склад (начислена задолженность перед ней);

Д-т 19, К-т 60 - 2000 руб. - выделен НДС по транспортировке продукции;

Д-т 60, К-т 51 - 12 000 руб. - оплачено транспортной компании;

Д-т 43 "Прочие коммерческие расходы", К-т 23, 31 - - 7000 руб. - учтены прочие коммерческие расходы.

Расходы на упаковку и транспортировку должны быть распределены между реализованной и нереализованной продукцией.

Для этого необходимо сделать расчет коммерческих расходов, приходящихся на реализованную продукцию:

а) Расчет расходов на упаковку.

Всего расходы на упаковку 1100 ед. продукции равны 40 000 руб., реализовано 616 ед.

На 616 ед. реализованной продукции приходится расходов на упаковку:

40 000 руб. : 1100 х 616 = 22 340 руб.;

б) Расчет транспортных расходов.

Всего транспортных расходов по доставке продукции до склада - 10 000 руб.

Доставлено 1100 ед., реализовано 616 ед. На реализованную продукцию приходится транспортных расходов:

10 000 руб. : 1100 х 616 = 5600 руб.

Прочие расходы списываются на себестоимость реализованной продукции полностью.

Списание коммерческих расходов на счет реализации производится с помощью следующих записей в бухгалтерском учете:

Д-т 46, К-т 43 "Расходы на упаковку" - 22 340 руб.;

Д-т 46, К-т 43 "Транспортные расходы" - 5600 руб.;

Д-т 46, К-т 43 "Прочие коммерческие расходы" - 7000 руб.

Выведем сальдо по счету 43 на конец отчетного квартала.

Всего коммерческих расходов по изготовленной и отгруженной продукции = 57 000 руб. (40 000 + 10 000 + 7000).

Списано на реализованную продукцию - 34 940 руб.

Остаток на счете 43, приходящийся на нереализованную продукцию, равен 22 060 руб. (57 000 - 34 940). Сальдо по счету 43 в сумме 22 060 руб. отражается по строке 217 бухгалтерского баланса.

Наряду с рассмотренным выше способом списания коммерческих расходов на себестоимость с 1 января 2000 г. организациями может применяться и другой способ. В соответствии с п.9 ПБУ 10/99 коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

При переходе организаций с начала отчетного года в соответствии с принятой учетной политикой на порядок признания коммерческих и управленческих расходов полностью в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности не списанные в прошлом отчетном году коммерческие расходы и(или) издержки обращения подлежат включению в себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг на начало отчетного года или организацией может быть принято решение о равномерном включении этих сумм в себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг в течение определенного периода времени (например, квартал, полугодие) (п.27 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н).

Таким образом, если организацией выбран первый способ списания коммерческих расходов, то на конец отчетного периода на счете 43 должен быть остаток коммерческих расходов на упаковку и транспортировку, приходящийся на нереализованную продукцию.

Если же выбран второй способ списания коммерческих расходов, то сальдо на счете 43 на конец отчетного периода, естественно, будет равно нулю.

Пример 2. Согласно учетной политике организации с начала отчетного года все коммерческие расходы (в том числе и расходы на упаковку и транспортировку) признаются полностью в себестоимости проданной продукции в качестве расходов по обычным видам деятельности. Кроме того, организация приняла решение о равномерном включении сумм не списанных в прошлом отчетном году коммерческих расходов в себестоимость проданной продукции в течение первого полугодия текущего года.

Сальдо на начало отчетного года в бухгалтерском учете на счете 43 "Коммерческие расходы" равно 6000 руб.

В I квартале на склад организации поступило 6000 ед. готовой продукции, в том числе продукции А - 1500 ед., Б - 2000 ед., С - 2500 ед. Коммерческие расходы за I квартал составили 28 000 руб., в том числе расходы на упаковку и транспортировку изделий - 12 000 руб., остальные коммерческие расходы - 16 000 руб. В отчетном периоде продукция А и Б отгружена покупателям полностью, продукция С не реализовывалась.

Несмотря на то что реализована за I квартал не вся поступившая на склад готовая продукция, коммерческие расходы в полном объеме в сумме 28 000 руб. списываются на реализацию. Кроме того, на реализацию в I квартале дополнительно списывается сумма 3000 руб. ((6000 : 6) х 3) прошлогодних транспортных расходов, числящаяся на счете 43 по состоянию на начало отчетного года.

В бухгалтерском учете в конце I квартала текущего года должны быть сделаны следующие записи (поскольку пример условный, цифры показаны за квартал, в действительности такие проводки должны делаться ежемесячно):

Д-т 43, К-т 60, 76 - 28 000 руб. - на сумму коммерческих расходов за отчетный период;

Д-т 46, К-т 43 - 31 000 руб. (28 000 + 3000) - списаны коммерческие расходы, признанные расходами по обычным видам деятельности, с включением сумм не списанных в прошлом отчетном году коммерческих расходов.

Оставшееся на счете 43 сальдо в сумме 3000 руб. не является остатком коммерческих расходов по транспортировке и упаковке нереализованной продукции отчетного года, а относится к прошлогоднему остатку на этом счете, когда учетная политика была другой.