Налогообложение малого бизнеса

Единой во всем мире практики налогообложения малого бизнеса не существует. Подход различных стран к налогообложению малых предприятий по целям, принципам выделения малых предприятий и разделения их на категории, определению налоговой базы и структуры налоговых ставок зависит от различных обстоятельств. Такими обстоятельствами, сопутствующими особому порядку налогообложения субъектов малого предпринимательства, могут выступать различающиеся в каждой стране традиции уплаты налогов, различная степень налоговой и юридической грамотности налогоплательщиков, различные возможности контроля со стороны налоговых органов. Выбор определенного порядка налогообложения для малых предприятий в зарубежных странах в основном преследует целью устранение налоговой дискриминации, которая проявляется в следующих направлениях.

Во-первых, относительные издержки, связанные с уплатой налогов, включающие в себя кроме собственно налоговых сумм, причитающихся к уплате, еще и издержки по ведению и представлению отчетности, для малого предприятия выше, чем для крупного. В первую очередь это связано с тем, что на крупном предприятии вся совокупность данных затрат в абсолютном выражении однозначно больше, однако относительно суммы доходов, соответственно более низких на малых предприятиях, данные затраты для субъектов малого предпринимательства играют гораздо большее значение. Кроме того, крупные предприятия находятся в более выгодном положении, поскольку документация и информация, необходимые для налогового декларирования, в любом случае собираются и хранятся крупными предприятиями для собственных целей, а малые предприятия гораздо реже испытывают данную потребность.

Во-вторых, при равных ставках налогообложения при отсутствии каких-либо специальных льгот, налоговая нагрузка на малое предприятие будет больше, поскольку, как показывает практика, возможности использования разрешенных для налогового вычета расходов (например, амортизации) у малых предприятий меньше. В таких случаях, как правило, применяются пониженные налоговые ставки или же различные специфические методики начисления амортизации, так и свободного списания.

Пониженные ставки для предприятий, имеющих прибыль ниже пороговой или относящихся к малому и среднему предпринимательству, применяются в таких странах, как Бельгия, Канада, Финляндия, Япония, Люксембург, Великобритания. Швейцария использует прогрессивное налогообложение дохода корпораций. В Канаде частные корпорации получают скидку, которая уменьшает федеральный налог на доходы на 16%, если их годовой налогооблагаемый доход от деятельности не превышает 200 тыс. долл.

Практика налогообложения малых предприятий, применяемая за рубежом, отличается в зависимости от государства. С одной стороны, отличие выражается в том, какой именно специальный режим налогообложения применяет определенное государство в отношении малого бизнеса. В первом случае при сохранении для малых предприятий обязанности по уплате всех видов налогов, как правило, предусматривается упрощение порядка их расчетов (включая упрощенные методы определения налоговой базы и методы ведения учета) и взимания (периодичность, освобождение от авансовых платежей и т.д.). Применение специального режима налогообложения предполагает оценку на основе косвенных признаков потенциального дохода малых предприятий и установление фиксированных платежей в бюджет, заменяющих один или несколько традиционных налогов.

В число стран, применяющих специальные налоговые режимы для малых предприятий, входят такие, как Испания, Франция, Турция и ряд других. К странам, предоставляющих малым предприятиям ряд специфических преимуществ, без применения специальных налоговых режимов, относятся Великобритания, Голландия, Швеция, США и другие.

В России до 2002 года действовали три системы налогообложения, применяемые в отношении субъектов малого предпринимательства. Это общепринятая система и два особых режима: 1) упрощенная система налогообложения, учета и отчетности, в соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 1995г. №222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства»; 2) система налогообложения вмененного дохода, в соответствии с региональными законами, принятыми на основе Федерального закона от 31 июля 1998 г. № 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности».

По упрощенной системе работали только 50 тыс. малых предприятий (или около 6% от числа всех зарегистрированных МП).

При всех положительных чертах система упрощенного налогообложения и отчетности обладала существенными ограничениями по применению. Основными причинами слабого распространения системы, как представляется, являлись следующие.

Во-первых, для предприятий - субъектов малого предпринимательства, переходящих на упрощенное налогообложение, отменялся налог на добавленную стоимость, что значительно осложняло их деятельность с поставщиками и потребителями, применяющими общепринятую систему налогообложения (не был разработан механизм зачета НДС при работе с контрагентами).

Во-вторых, переход на упрощенную систему, по которой приходится уплачивать 10% с выручки (а именно ее в качестве объекта налогообложения выбрала основная часть регионов), не всегда предоставляет видимые экономические преимущества для малого предпринимательства. Так, выбор объектом налогообложения валовой выручки не учитывает различия в структуре затрат субъектов хозяйствования даже в рамках одной сферы деятельности, что нарушает принцип справедливости налогообложения.

В-третьих, значимым минусом для предприятия, в том случае, если объектом налогообложения устанавливался совокупный доход, являлось отсутствие возможности отнесения на затраты капитальных вложений (включая износ основного капитала) и нематериальных активов. Это существенно ограничивало инвестиционные возможности предприятия (это верно и для случая, когда объектом налогообложения являлась валовая выручка).

В-четвертых, при переходе на упрощенную систему в тех регионах, где льготы по данному налогу не представлялись, исключалась возможность использования малыми предприятиями льгот общепринятой системы (например, пониженных ставок по налогу на прибыль в региональной части, налогу на имущество и другим налогам; механизмов ускоренной амортизации и др.).

Наконец, введение в действие единого налога на вмененный доход ликвидировало возможность применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности для широкого круга субъектов малого предпринимательства, включая те сферы деятельности, где использование упрощенной системы, в ее действующем виде, было бы наиболее приемлемо, например бытовые услуги, розничная торговля и т.п.

Применение в обязательном порядке единого налога на вмененный доход для плательщиков, значительно различающихся по своим размерам (размерам своей деятельности), легко приводит к нарушению принципов справедливости налогообложения. Вменяемый доход, рассчитанный по простым формулам на основе каких-либо выбранных натуральных показателей, может сильно отличаться от дохода, реально получаемого хозяйствующими субъектами различных размеров. Так, относительно большие предприятия, реализующие экономию от масштабов производства, в такой ситуации имеют низкие эффективные ставки налогообложения, а действительно малые предприятия испытывают непомерный налоговый гнет.

Единый «вмененный» налог, как и единый «упрощенный», в случае, если объектом обложения налогом устанавливалась валовая выручка, не учитывал структуры затрат различных субъектов хозяйствования и различий в реальной доходности бизнеса рамках одного вида деятельности. Здесь также можно говорить о нарушении принципа справедливости налогообложения, равно как и о его дестимулирующей роли в отношении инвестиционной активности.

Резюмируя, можно привести распространенный вывод о том, что действовавшая до 2002 года система налогообложения малого бизнеса в целом не создавала благоприятных условий для его развития, а декларируемые цели снижения налогового бремени, упрощения отчетности и учета для субъектов малого предпринимательства не реализовались. Вместе с тем введенные специальные системы создавали предпосылки для использования их преимуществ хозяйствующими субъектами, по сути, не являющихся малыми.

По сравнению с крупными компаниями, малые и средние предприятия в большей мере зависят от источников внутреннего финансирования (средств владельца и прибыли), чем от внешних источников. Среди внешних источников больший упор делается на неформальные источники финансирования (средства друзей и родственников, ссуды других фирм). В связи с этим оптимизация и резервирование внутренних финансовых ресурсов являются одним из наиболее важных процессов в обеспечении возможности участия малых предприятий в инвестиционной деятельности, т.е. налоговые факторы, не оказывая воздействия на непосредственно саму инвестиционную деятельность малого предприятия, являются основными «косвенными» факторами, влияющими на инвестиционную активность малых предприятий. Большинство малых предприятий лишено возможности финансовой поддержки со стороны государства, низкий процент малых предприятий может рассчитывать на банковский кредит. Поэтому со стороны государства одним из основных методов стимулирования деятельности малых предприятий является учитывающая данную специфику налоговая политика.

Наиболее острой проблемой, связанной с налоговой политикой, респонденты считают частые изменения и корректировки в налоговом законодательстве (82% в целом по выборке).

Ускоренную амортизацию, положенную субъектам малого предпринимательства по Федеральному закону «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации», использовало только 3% опрошенных малых предприятий. Такой невысокий процент несколько удивил исследователей и навел на две возможные причины низкого распространения механизма ускоренной амортизации: данная норма Закона о государственной поддержке малого предпринимательства не действует на практике и вполне вероятно входит в противоречие с принятым позднее налоговым законодательством, и если первое не верно, то малому бизнесу такая льгота не особо требуется.

Однако второе утверждение в некоторой степени опровергается ответом респондентов на вопрос о важности той или иной льготы, где ускоренная амортизация поставлена вслед за такими важными льготами, как «освобождение от уплаты НДС» и «расширение затратной части в целях налогообложения».

Наиболее приемлемым механизмом амортизации для опрошенных предприятий вне зависимости от применяемой системы налогообложения явилось стопроцентное списание основных средств в момент их принятия на баланс. В гораздо меньшей мере оказались востребованными такие механизмы, как списание определенной части стоимости основных средств с последующим списанием оставшейся с применением коэффициента ускорения.

Понятно, что полное освобождение от НДС проблемы взаимоотношений с контрагентами, являющимися плательщиками НДС, не снимает. В связи с этим малым предприятиям задавался вопрос о том, каким должен быть механизм зачета НДС при расчетах с поставщиками и потребителями в случае освобождения от уплаты данного налога. Из трех предложенных вариантов большинство опрошенных (59,3%) предпочли включение входящего НДС в себестоимость. Вторым вариантом (25,1% опрошенных) стало увеличение стоимости реализуемой освобожденным предприятиям продукции на сумму НДС, которую оно уплатило поставщикам. В наименьшей степени удовлетворительным респонденты посчитали освобождение от уплаты НДС поставщикам при приобретении какой-либо продукции (17,6%). Наиболее оптимальной продолжительностью отчетного и налогового периодов по НДС основная часть респондентов назвала 6 месяцев. Большинство сторонников снижения ставки данного налога сошлись на цифре 10%.

Глава 26.1. Система налогообложения для сельхозпроизводителей (Единый сельскохозяйственный налог). Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями в соответствии с настоящей главой, вправе добровольно перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога.

Организации, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, единого социального налога. Организации, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость

Индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц, единого социального налога.

Индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.

Индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Правила, предусмотренные главой 26.1, распространяются на крестьянские (фермерские) хозяйства.

Налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога.

Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетный период - полугодие

Налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.

Глава 26.2. Упрощенная система налогообложения. Организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с общей системой налогообложения. Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2 НК РФ.

Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), налога на добавленную стоимость, налога продаж, налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) и единого социального налога с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.

Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации. Иные налоги уплачиваются индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с общим режимом налогообложения.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности.

Вопрос с бухгалтерским учетом решился после того, как в соответствии со статьей 3 Закона 191-ФЗ были внесены дополнения в статью 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Теперь организациям, применяющим упрощенную систему налогообложения, необходимо вести лишь учет основных средств и нематериальных активов.

Напомним: основные средства сейчас учитываются в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденным приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н, а бухгалтерский учет нематериальных активов ведут на основании Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000), утвержденного приказом Минфина России от 16 октября 2000г. № 91н.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных настоящим Кодексом.

Ставка налога при упрощенной системе налогообложения устанавливается в следующих размерах:

6% - если объектом налогообложения для субъектов малого предпринимательства является доход;

15% - если объектом налогообложения для субъектов малого предпринимательства является доход, уменьшенный на величину расходов.