Налог на прибыль

Во всех развитых странах мира установлены налоги на прибыль или доход юридических лиц. Закон РФ от 27.12.1991 №2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций » был введен в действие с 1января 1992 года. За время действия были приняты 27 законов, внесших изменения и дополнения в порядок исчисления и уплаты налога на прибыль. С 1 января 2002 года вступила в силу глава 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций».

Налог на прибыль юридических лиц, соответствующий принятому в ряде стран понятию «налог с корпораций», относится к прямым налогам: в отличие от косвенных налогов бремя его уплаты целиком ложится на налогоплательщика, теоретически не обременяя потребителей его продукции и услуг.

В большинстве развитых стран фискальное значение налога на прибыль корпораций невелико, и этот налог используется главным образом в качестве инструмента, регулирующего деловую активность компаний. Доля поступлений от его взимания в валовом национальном продукте ФРГ, США, Франции и Швеции не превышает 2%, Великобритании – 4%, Японии – 6%. В этих странах основную тяжесть налогообложения несут физические лица как конечные потребители создаваемых обществом благ.

В налоговом праве существуют различные подходы к определению круга плательщиков налога. В одних государствах плательщиками налога признаются резиденты, т.е. юридические лица, учрежденные на территории государства и по действующим на этой территории законам (принцип личного закона), в других – резиденты и нерезиденты, но при условии, что лица осуществляют деятельность на их территории (принцип территориального закона). Однако в большинстве стран применяется комбинированный подход.

Согласно ст.246 данной главы 25 НК РФ плательщиками налога на прибыль признаются:

- российские организации;

- иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Таким образом, в соответствии с положениями главы 25 НК РФ плательщиками налога на прибыль организаций являются любые юридические лица, у которых возникает объект налогообложения, вне зависимости от цели их создания, то есть как коммерческие, так и некоммерческие организации. Данная норма реализует на практике идею о необходимости обеспечения единого подхода к налогообложению различных организаций.

В то же время некоторые организации не являются плательщиками налога на прибыль организаций в силу применения особых режимов налогообложения. К числу таких организаций относятся организации, уплачивающие единый сельскохозяйственный налог, единый налог на вмененный доход, а также организации, перешедшие в установленном порядке на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности.

Объектом обложения налогом на прибыль является прибыль, полученная налогоплательщиком.

При этом прибылью в целях главы 25 НК РФ признаются:

1. для российских организаций – полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой НК РФ;

2. для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой НК РФ;

3. для иных иностранных организаций – доходы, полученные от источников в Российской Федерации.

Глава 25 предусматривает открытый перечень расходов налогоплательщика, которые уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. Одновременно осуществлена отмена ограничений по целому ряду расходов, ранее относившихся на себестоимость в пределах установленных норм и нормативов.

К расходам в целях обложения налогом на прибыль организаций относятся обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль расходы должны удовлетворять следующим условиям:

1. обоснованность. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме;

2. документальное подтверждение. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации;

3. производство расходов для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При этом статья 270 НК РФ содержит перечень расходов, которые не учитываются в целях налогообложения налогом на прибыль организаций и, соответственно, не уменьшают налоговую базу.

Главой 25 НК РФ введен новый порядок амортизации в целях исчисления налога на прибыль. Определяются объекты амортизируемого имущества, устанавливается порядок определения первоначальной стоимости амортизируемого имущества.

Согласно ст.258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по десяти амортизационным группам в соответствии со сроком его полезного использования. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, установлена постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 №1. Налогоплательщики начисляют амортизацию линейным или нелинейным методом с учетом особенностей, установленных ст.25 9НК РФ.