11.4. Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности
Дебиторская и кредиторская задолженность должна анализироваться комплексно во взаимосвязи друг с другом.
Показательным для сравнительного анализа дебиторской и кредиторской задолженности является специальный коэффициент, характеризующий соотношение кредиторской и дебиторской задолженности. Он рассчитывается как отношение остатков кредиторской задолженности к остаткам дебиторской задолженности на начало и конец изучаемого периода и показывает, какая доля обязательств учреждения может быть погашена при поступлении отвлеченных в дебиторскую задолженность ресурсов учреждения. При этом коэффициенты для бюджетных и внебюджетных обязательств рассчитываются обособлено, поскольку учреждение не может перекрывать обязательства по хозрасчетной деятельности за счет средств бюджета, и наоборот. Для института этот коэффициент, его изменение и факторы, оказавшие на него влияние, отражены в таблице 11.12.
Таблица 11.12
Анализ коэффициента соотношения кредиторской и дебиторской задолженности
Из таблицы видно, что к концу года обеспеченность кредиторской задолженности задолженностью учреждению снизилась как по бюджетным, так и по внебюджетным средствам.
Фактором, повлиявшим на рост превышения кредиторской задолженности для бюджетных средств, является в первую очередь снижение дебиторской задолженности. Его влияние составило 1 495,6 процентного пункта, в том числе за счет уменьшения задолженности по недостачам — на 968,51 процентного пункта, за счет уменьшения задолженности прочих дебиторов — на 536,63 процентного пункта. В свою очередь на увеличение коэффициента на 1 604,26 процентного пункта оказал влияние и рост кредиторской задолженности (108,66 процентного пункта). Это влияние роста задолженности по зарплате (60,71 процентного пункта), задолженности по расчетам с ФСЗН (33,79 процентного пункта) и по расчетам с бюджетом (14,16 процентного пункта). Это означает, что институт приблизился к требованиям по исполнению бюджетной сметы, которые предполагают отсутствие дебиторской задолженности и обеспечение единственно положительно оцениваемой кредиторской задолженности по заработной плате, отчислениям в ФСЗН и бюджет за счет финансирования этих статей согласно смете.
По внебюджетным средствам этот коэффициент также увеличился (на 0,92 процентного пункта).
И если на начало года при мобилизации 0,91 % ресурсов дебиторской задолженности возможно было рассчитаться с долгами, то на конец года кредиторская задолженность уже не погашается дебиторской. Однако если исключить оказавшую влияние на рост кредиторской задолженности сумму задолженности перед заказчиками, то соотношение кредиторской и дебиторской задолженности приближается к единице. Увеличение коэффициента произошло за счет более высоких темпов роста остатков кредиторской задолженности по сравнению с темпами роста остатков дебиторской. При этом наиболее сильное воздействие на рост коэффициента оказывала задолженность по статье «Расчеты с прочими дебиторами», в частности расчеты с вышестоящим распорядителем средств НАН по отчислениям от прибыли института (1,02 процентного пункта). Увеличение дебиторской задолженности, оказавшей отрицательное влияние на изменение коэффициента, также произошло по статье «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» по спецсредствам от оказания услуг по сдаче площадей в аренду, плате за коммунальные услуги и телефонные разговоры (влияние на коэффициент —2,86 процентного пункта).
В условиях рыночного механизма хозяйствования существуют определенные принципы взаимоотношений с заказчиками и поставщиками, которые упрощенно можно изложить следующим образом: «кредитуй заказчика на срок меньший, чем тот, на который получаешь кредит у поставщика». При сделке обязательно определяй платежеспособность партнера и репутацию поставщика. В процессе анализа следует установить, соответствуют ли расчетно-платежные отношения учреждения этим условиям, как оно совершенствует условия расчетов с поставщиками, заказчиками, арендаторами и другими юридическими и физическими лицами.
Продолжительность кредита заказчикам, покупателям, поставщикам и др. определяется исходя из показателя оборачиваемости дебиторской задолженности или периода инкассации долгов. Он равен времени между передачей выполненных работ и получением за них денег от заказчиков, оплатой товарно-материальных ценностей и их оприходованием, определением недостачи и ее возмещением, выдачей аванса и отчетом за него или его погашением. Наиболее удобно рассчитывать продолжительность кредита в днях.
Периодичность возврата краткосрочной задолженности различным кредиторам: поставщикам товарно-материальных ценностей, персоналу по оплате труда, бюджету по налогам, подотчетным лицам, заказчикам по авансам и другим субъектам хозяйствования выражается в показателе погашаемости кредиторской задолженности.
Расчет показателей оборачиваемости и погашаемости осуществляется по единому методологическому принципу, в основе которого лежит деление средних остатков по бухгалтерским счетам на уменьшающий эти счета оборот. Таким образом, для счетов активов в знаменателе берется оборот по кредиту, а для счетов пассивов — оборот по дебету. Именно операции, приводящие к уменьшению счета, указывают на завершение процесса прохождения средств по этому счету (то есть на полный оборот) и характеризуют тем самым движение стоимости по данному объекту учета. Для бюджетных учреждений можно показатель оборачиваемости рассчитать по формуле
где п — количество дней изучаемого периода;
Дн — дебиторская задолженность на начало периода;
Дк — дебиторская задолженность на конец периода;
КО — сумма погашенной кредиторской задолженности.
где n — количество дней изучаемого периода;
Кн — кредиторская задолженность на начало периода;
Дк — кредиторская задолженность на конец периода;
ДО — сумма погашенной дебиторской задолженности.
Для того, чтобы сопоставить средний срок оборота дебиторской задолженности и погашения имеющихся долговых обязательств по расчетам с кредиторами, рассчитаем показатели оборачиваемости и погашаемости для института за 2000 г.
Показатель оборачиваемости будет равен 6 дням:
(6 550,658 + 17 773,155) / 2 360 / 782 333,621 = 6.
Показатель погашаемости равняется 12 дням:
(7 631,570 + 43 140,341) / 2 360 / 768 486,617 = 12.
Таким образом продолжительность пребывания заемных средств в распоряжении учреждения в среднем в 2 раза больше, чем нахождение ресурсов учреждения в обороте других юридических и физических лиц. На показатель оборачиваемости оказали влияние дебетовые остатки и обороты по кредиту каждого субсчета: 154 «Расчеты с покупателями и заказчиками» —0,49; 155 «Расчеты с заказчиками по авансам» —0,8; 160 «Расчеты с подотчетными лицами» —0,01; 171 «Расчеты по социальному страхованию» —0,67; 173 «Расчеты с бюджетом» —1,48; 178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» и 180 «Расчеты по оплате труда» —9,03. Оно подсказывает, что для того чтобы период возврата долгов учреждению сократился еще больше, необходимо ускорить получение долгов от арендаторов. На погашаемость задолженности влияние этих факторов следующее: 154 «Расчеты с покупателями и заказчиками» —3,73; 155 «Расчеты с заказчиками по авансам» —1,57; 160 «Расчеты с подотчетными лицами» —0,07; 171 «Расчеты по социальному страхованию» —1,48; 173 «Расчеты с бюджетом» —3,37; 178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» —5,71 и 180 «Расчеты по оплате труда» —14,97. При расчете этих показателей были взяты все счета, отраженные в балансе исполнения сметы расходов в разделе «Расчеты». Но для получения более верных результатов можно исключать данные по отдельным счетам. Например, 171, 173 и 180 по, показателю оборачиваемости и 154, 155 по показателю погашаемости, так как задолженность по ним не означает получение или расходы денежных средств.
Для более точной оценки соотношения сроков оборота необходимо учитывать, что для их расчета используются фиксированные данные на определенную дату. Поэтому изменение показателей оборачиваемости и погашаемости не всегда отражает изменение политики управления размещения средств учреждения. Фактором, влияющим на изменение данного показателя, является также изменение распределения дебиторской и кредиторской задолженности во времени.
Положительной для финансового состояния учреждения будет ситуация, когда его дебиторская задолженность будет перекрываться кредиторской задолженностью. В условиях инфляции дебиторская задолженность, как и многие другие активы и пассивы, обесценивается. В связи с этим необходимо подсчитать потери от ее обесценивания и определить реальную сумму задолженности. Она определятся путем корректировки среднегодовых остатков дебиторской задолженности на уровень инфляции за год. По данным Министерства статистики и анализа, в декабре 2001 г. по сравнению с декабрем 2000 г. индекс цен производителей на промышленную продукцию производственно-технического назначения составил 317,2 %. То есть можно считать, что уровень инфляции равен 3,17 раза. По анализируемому учреждению среднегодовые остатки дебиторской задолженности составили 12 161,907 тыс. руб. за 2001 г. Следовательно, в связи с инфляционными процессами дебиторская задолженность обесценилась на сумму:
12 161,907 / 3,172 = 3 834,145 тыс. руб. — реальная сумма среднегодовой дебиторской задолженности;
12 161,907 — 3 834,145 = 8 327,762 тыс. руб. — сумма обесценения дебиторской задолженности или потерь, связанных с инфляцией.
Среднегодовые остатки кредиторской задолженности по рассматриваемому учреждению составили в отчетном году 25 385,955 тыс. руб. В результате инфляционных процессов она также обесценилась:
25 385,955 / 3,172 = 8 003,138 тыс. руб. — реальная сумма кредиторской задолженности;
25 385,955 — 8 003,138 = 17 382,817 тыс. руб. — сумма экономии от обесценения кредиторской задолженности.
В конечном итоге от изменения суммы дебиторской и кредиторской задолженности (в результате инфляции) учреждение получило реальную экономию в размере превышения экономии от обесценения кредиторской задолженности потерь, связанных с обесценением дебиторской задолженности. Таким образом, полученная экономия равна 9 055,055 тыс. руб. (17 382,817 тыс. руб. — 8 327,762 тыс. руб.). Превышение кредиторской задолженности учреждения над дебиторской благоприятно сказывается на финансовом положении института и обеспечивает его дополнительными источниками средств. Важно только контролировать эту тенденцию и не допускать усиления зависимости от этого источника.
Изучение состояния расчетных статей баланса по исполнению сметы бюджетных средств дает основание говорить о соблюдении институтом расчетно-финансовой дисциплины. Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами, а также с подотчетными лицами, за исключением расчетов по незаконченным командировкам, полностью закрыты. Дебиторская задолженность по недостачам и просроченная задолженность с прочими дебиторами в течение года взыскана с виновных лиц и предприятий-должников.
Кредиторская задолженность образована только перед работниками по заработной плате за вторую половину декабря, отчислениям в ФСЗН и по расчетам с бюджетом за декабрь. Это является не только результатом хорошо налаженной системы контроля и работы администрации института, но и следствием очень небольших объемов финансирования. В дальнейшем следует поддерживать существующую систему контроля и создавать условия для улучшения сохранности товарно-материальных, денежных и других ценностей.
Основная доля задолженности образована по внебюджетным средствам института. Причем как по дебиторской, так и по кредиторской задолженности она сконцентрирована в основном на счете 178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» как суммы непогашенной арендной платы и как суммы задолженности института перед НАН по отчислениям части прибыли, полученной от аренды.
В институте реализуется хорошая политика управления финансовыми ресурсами, так как дебиторская задолженность оборачивается быстрее, чем погашается кредиторская задолженность. За 2001 г. накопилась крупная сумма просроченной кредиторской задолженности, поэтому необходимо разработать план по ее постепенному погашению.