Анализ кредиторской задолженности по срокам погашения
Полученная информация позволяет сказать, что за год структура кредиторской задолженности по срокам погашения сильно ухудшилась и институту следует срочно начать погашение просроченных долгов. Задолженность, срок оплаты которой не наступил, составляет только 16,3 %, а задолженность, просроченная свыше 90 дней, — 48,7 %, то есть огромный рост кредиторской задолженности по счету 178 (в 18 000 раз) произошел за счет просроченной задолженности. Такая ситуация была бы невозможна, если бы 99,9 % этой задолженности не были бы долгами вышестоящему учреждению — НАН. Таким образом, задолженность по неоплаченным счетам поставщиков составляет на конец года 4,3 %, или 303,939 тыс. руб. Это в основном задолженность по МБП: инструментам, приборам, CD-дискам, посуде (около 85 %), а также по запчастям к автомобилям и компьютерам. Причем 97 % этой задолженности обусловлено установленными условиями расчетов.
Наибольший удельный вес в структуре кредиторской задолженности занимает задолженность по статье «Расчеты с персоналом по оплате труда». Здесь отражается задолженность по начисленной заработной плате за вторую половину декабря. Если заработная плата за вторую половину декабря выплачена досрочно, то остатка по этой статье не должно быть. С задолженностью по этой статье взаимосвязана задолженность по статье «Расчеты по социальному страхованию», где отражаются суммы, подлежащие взносу в фонд социальной защиты населения (ФСЗН). Темпы роста задолженности по этой статье намного выше темпов роста задолженности по оплате труда. Это означает снижение к концу года доли выплат, на которые начисляются взносы в ФСЗН.
Почти 22 % в структуре кредиторской задолженности на конец года занимают расчеты с бюджетом. По этой статье показываются суммы удержанных из заработной платы и стипендий налогов, суммы, подлежащие перечислению в фонд занятости и начисленного в декабре чрезвычайного налога, а также суммы налогов, начисленные по результатам хозяйственной деятельности института. Их состав отражен в таблице 11.11.
Таблица 11.11
Анализ кредиторской задолженности по расчетам с бюджетом
Структура налогов института довольно стабильная. Некоторые изменения связаны с перераспределением доли по задолженности перед бюджетом между налогом на прибыль и подоходным налогом.
Доля налога на прибыль снизилась на 16,8 процентного пункта, а подоходного налога, наоборот, выросла на 16,7 процентного пункта. Поскольку выполнение НИР по хозрасчетным договорам в 2000 г. было убыточным, то задолженность по налогу на прибыль и НДС возникла только по начислениям на арендную плату. В результате предоставления льготы бюджетным учреждениям и организациям в ноябре 2000 г. по отчислениям в фонд ведомственного жилья задолженность по этому виду отчислений на конец года отсутствует.
При анализе кредиторской задолженности учреждения важно определить его обеспеченность финансовыми ресурсами. С этой целью выявляют случаи просрочки платежей (образования просроченной кредиторской задолженности) в результате недофинансирования по смете расходов бюджета расчетов с кредиторами. Выделение бюджетных средств на нужды учреждения должно осуществляться своевременно. Только при этом условии обеспечивается нормальная работа учреждения и соблюдение им расчетной дисциплины. Средства на заработную плату необходимы ко дню ее выплаты рабочим и служащим, для расчетов с подрядчиками за работы по ремонту зданий и сооружений — к моменту сдачи работ и предъявления к оплате расчетных документов. Поэтому при анализе расчетных операций сопоставляют фактические сроки с договорными сроками осуществления расчетов, устанавливают количество, продолжительность и частоту задержек осуществления расчетов.
Для оценки своевременности расчетных операций и контроля за погашением задолженности по внебюджетным средствам необходимо определить соответствие сроков поступления средств от заказчиков за выполнение НИР с датами плана поступления средств по договору, а также поступление арендной платы, платы за коммунальные услуги и телефонные разговоры от арендаторов. Фактические сроки погашения налоговых обязательств перед бюджетом по хозяйственной деятельности сопоставляются со сроками, установленными законодательством.
Своевременность расчетов изучается по данным первичных документов: банковских, кассовых, условиям расчетов хозяйственных договоров, авансовым отчетам. Анализ осуществляется по отдельным видам платежей. Например, отразим бухгалтерские данные по расчетам с ПО «Нафтан» за материалы для научных целей на графике (рис. 11.1).
На графике точками показаны суммы, оплаченные институтом, даты их перечисления и соответствие сумм и дат договорным условиям. График отражает, что погашение задолженности производилось в основном своевременно, хотя и не всегда в полном объеме. Но встречаются и случаи просрочки платежа, как в июле. В конце года было допущено образование значительной суммы просроченной кредиторской задолженности.