11.2. Анализ дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность бюджетного учреждения по средствам бюджетного финансирования представляет собой такое состояние расчетов, при котором допущено отвлечение ассигнований из бюджета и использование их другими организациями или лицами. Увеличение или уменьшение дебиторской задолженности оказывает большое влияние на финансовое положение учреждения и от контроля за ее движением непосредственно зависит исполнение сметы расходов учреждения.

Дебиторская задолженность учреждения по внебюджетным средствам анализируется отдельно. Анализ дебиторской задолженности проводят по отдельным ее видам, по отдельным контрагентам, а внутри них — по отдельным обязательствам и суммам. Для этого используются данные отчетности: баланса исполнения сметы расходов бюджетного учреждения формы №1 (приложение), отчета формы № 1-м, отчета исполнения сметы доходов и расходов по внебюджетным источникам (форма №4), данные текущего учета, а в необходимых случаях и первичных документов. Изучение проводится в динамике за год или более длительный период.

В связи с тем что дебиторская задолженность по истечении сроков исковой давности может быть списана, следует определить сумму ее снижения или повышения, добавив к задолженности на конец года суммы, списанные на уменьшение финансирования, и уменьшив полученный результат на сумму задолженности, которая сложилась на начало года. В институте за 2001 г. не было сумм, списанных подобным образом. Состояние задолженности НИИ за 2001 г. характеризуется следующими данными (табл. 11.1).

Таблица 11.1

Анализ структуры и динамики дебиторской задолженности

Аналитическая таблица составляется по данным баланса исполнения сметы расходов формы № 1. По ним можно сказать, что за 2001 г. дебиторская задолженность в институте значительно выросла — на 168,1 %, или 11 144,1 тыс. руб. Рост дебиторской задолженности произошел главным образом за счет расчетов с прочими дебиторами. Их долги увеличились на 10 836,5 тыс. руб. и составили в общей сумме задолженности на конец года 86,7 %, что на 17,7 % больше, чем было по состоянию на начало года.

При дальнейшем изучении задолженности выясняется, что вся сумма дебиторской задолженности по балансу образовалась по внебюджетным средствам института, за исключением задолженности по недостачам на начало года и задолженности по расчетам с прочими дебиторами на сумму 3,205 тыс. руб. Удельный вес задолженности по недостачам составляет 1,2 %. На конец года вся эта сумма была погашена, что свидетельствует о хорошей работе персонала бухгалтерии по взысканию сумм недостач с виновных лиц. В целом по показателям дебиторской задолженности по бюджетным средствам в институте строго соблюдается исполнение сметы расходов и не допускается отвлечение ассигнований из бюджета. Поддержание такого состояния расчетов в последнее время усложнилось в связи с переходом на казначейскую систему расчетов. При данной системе научным и бюджетным организациям необходимо согласование осуществляемых платежей с районным отделением казначейства. Расчеты, осуществляемые за счет бюджетных средств, как правило, производятся в порядке предоплаты.

Причины роста дебиторской задолженности по внебюджетным средствам устанавливаются при детальном рассмотрении каждого ее вида. Поскольку задолженность с прочими дебиторами занимает наибольший удельный вес в общей сумме дебиторской задолженности, начинать изучение необходимо именно с этого вида.

В НИИ расчеты с прочими дебиторами и кредиторами ведутся на счете 178, к которому открыты следующие субсчета:

178.1 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами по бюджету»;

178.2 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами по внебюджетным средствам»;

178.3 «Расчеты с арендаторами по арендной плате»;

178.4 «Расчеты за коммунальные услуги»;

178.5 «Расчеты за телефонные разговоры».

Данные учета о состоянии расчетов учреждения с прочими дебиторами и кредиторами удобно обобщать в аналитической табл. 11.2.

Таблица 11.2