6.3. Анализ движения и обеспеченности основными средствами
В процессе осуществления бюджетными организациями своей деятельности происходит постоянное движение (поступление и выбытие) объектов основных средств.
Учреждения приобретают основные средства за счет различных источников — приобретение за плату за счет средств бюджета либо за счет собственных (внебюджетных) средств; безвозмездное поступление от физических и юридических лиц; на условиях аренды.
На практике увеличение основных средств происходит преимущественно за счет бюджетного финансирования. Причинами выбытия основных средств могут быть: полный физический износ, аварии, стихийные бедствия, пожары, нарушения нормальных условий эксплуатации, приведшие в негодность объекты для дальнейшего использования; моральное старение объектов; безвозмездная передача объектов основных средств другим бюджетным учреждениям и организациям внутри министерства (ведомства) по распоряжению вышестоящих органов; реализация излишних и ненужных объектов основных средств; реконструкция и техническое перевооружение и др.
Анализ наличия и движения основных средств учреждения производится на основе данных «Отчета о движении основных средств» форма № 5. Однако поскольку указанный источник по своей сути является одной из форм отчетности, то он содержит максимально обобщенную информацию. В форме № 5 не отражается движение объектов основных средств по их видам и, кроме того, полностью не раскрываются причины и направления выбытия объектов, а также источники их поступления. Поэтому с целью более глубокого и детального анализа наличия и движения основных средств бюджетного учреждения необходимо дополнительно использовать данные оперативного и текущего учета (акты приемки-передачи основных средств формы № 1; акты на списание (ликвидацию) основных средств; данные инвентаризаций; инвентарные карточки и их опись; мемориальные ордера (накопительные ведомости формы № 438 и формы № 274); книга «Журнал-Главная» и др.).
Результаты анализа наличия и движения основных средств музыкального училища представлены в аналитической табл. 6.6.
Таблица 6.6
Наличие и движение основных средств
Из таблицы видно, что в течение отчетного года в музыкальном училище происходило пополнение основных средств за счет различных источников на общую сумму 2 143,8 тыс. руб. Также имело место выбытие излишних и физически изношенных объектов на сумму 359,5 тыс. руб.
В качестве основного источника поступления основных средств в училище выступали бюджетные ассигнования (1 887,8 тыс. руб., или 88,1 % от общей стоимости прибывших за отчетный год объектов основных средств).
Кроме того, музыкальное училище приобрело основных средств на сумму 169,7 тыс. руб. за счет собственныех (внебюджетных) источников, образуемых за счет оплаты за обучение студентов. Удельный вес этого источника составил 7,9 % от общей стоимости поступивших основных средств.
За счет безвозмездных поступлений объектов в училище был получен прирост основных средств на сумму 86,3 тыс. руб. (4,0 %).
Большая часть объектов основных средств — 347,7 тыс. руб. (96,7 %) выбыла по причине их физического износа и ветхости.
В процессе анализа устанавливают факты наличия в музыкальном училище излишних и неиспользуемых объектов основных средств. В анализируемом училище (табл. 6.6) за год было реализовано таких объектов на сумму 11,8 тыс. руб. (3,3 % от общего объема выбытия основных средств). Причинами существования излишних основных средств могут быть, с одной стороны, субъективные ошибки менеджмента по приобретению ненужных основных средств, а с другой — определенные объективные изменения в ходе обучения, связанные, например, с сокращением плана приема студентов.
В результате ликвидации основных средств могут образовываться материалы (запчасти, дрова, металлолом и др.), которые в дальнейшем используются на нужды учреждения или реализуются за плату. При анализе списания отдельных объектов основных средств выясняют стоимость материалов, оставленных для ремонта и других хозяйственных нужд учреждения, так как она относится на увеличение бюджетного финансирования или внебюджетных источников.
Высвобождение объектов музыкального училища по причине их морального старения не установлено, что может быть связано со спецификой основных средств анализируемого учреждения. Также не было фактов безвозмездной передачи объектов основных средств училищем другим учреждениям.
Аналогичный анализ можно провести в разрезе отдельных групп и видов основных средств. Это позволит более глубоко изучить состав и структуру поступивших и выбывших объектов, целесообразность их приобретения, а также обоснованность списания с баланса учреждения (организации).
Для общей оценки движения основных средств учреждения используют ряд коэффициентов, которые отражают интенсивность процессов поступления и выбытия объектов. Основными показателями являются коэффициент обновления (К0) и коэффициент выбытия (Кд).
Коэффициент обновления исчисляется как отношение стоимости поступивших за отчетный период (год) основных средств к их стоимости на конец этого периода:
Ко = Сп / Ск 100, (6.3)
где Ко — коэффициент обновления, %;
Сп — стоимость поступивших основных средств, тыс. руб.;
Ск — стоимость основных средств на конец отчетного периода, тыс. руб.
Этот коэффициент отражает интенсивность обновления (поступления) основных средств в результате ввода в действие новых объектов, приобретения или безвозмездного получения их от других организаций.
Важно также оценивать качественную сторону процесса обновления основных фондов. Для этого необходимо принимать в расчет лишь те поступившие объекты, которые отвечают современному уровню развития науки и техники. Характеристикой данного процесса служит коэффициент прогрессивности обновления, который представляет собой отношение стоимости только прогрессивных вновь введенных основных средств к общей их стоимости на конец года.
Коэффициент выбытия характеризует степень интенсивности выбытия основных средств и рассчитывается как частное стоимости выбывших в течение отчетного периода (года) основных средств и их стоимости на начало года:
Кв = Св / Сн 100, (6.4)
где Kв — коэффициент выбытия, %;
Св — стоимость выбывших основных средств, тыс. руб.;
Сн — стоимость основных средств на начало отчетного периода, тыс. руб.
По данным табл. 6.6 можно рассчитать приведенные коэффициенты. Коэффициент обновления основных средств составил 26,1 %, (2 143,8 / 8 215,3 100), а коэффициент выбытия — 5,6 % (359,5 / 6 431,0 100).
Это позволяет сделать вывод о значительной интенсивности обновления основных средств музыкального училища (обновление в 4,5 раза превышает выбытие). Можно говорить о наметившейся положительной тенденции развития материально-технической базы училища, следствием которой стало, во-первых, увеличение основных средств, а во-вторых, снижение степени их износа.
Коэффициенты обновления и выбытия исчисляются не только в целом по основным средствам учреждения, но и отдельно по активной их части, отдельным группам и основным видам.
На основании данных бухгалтерского учета была установлена следующая динамика объектов основных средств, относящихся к активной части (табл. 6.7).
Таблица 6.7