5.4. Анализ расходов по статьям сметы

С целью создания нормальных условий деятельности бюджетных учреждений в их сметах предусматриваются хозяйственные расходы, за счет которых осуществляется финансирование мероприятий по поддержанию в надлежащем состоянии зданий и занимаемых площадей, оборудования и инвентаря, а также по созданию необходимых бытовых условий для трудового коллектива учреждения и обслуживаемого им контингента. Проведение такого рода мероприятии связано с потреблением разнообразных материальных ресурсов и услуг других учреждений или предприятий.

Анализ хозяйственных расходов включает в себя:

1) оценку полноты исполнения сметы расходов;

2) оценку обеспеченности учреждения хозяйственными материальными ресурсами и эффективности их использования;

3) выявление причин отклонения фактических расходов от предусмотренных по смете;

4) проверку соблюдения установленных норм расхода.

Характерная особенность хозяйственных расходов заключается в значительном разнообразии их назначения и состава, а также факторов, под влиянием которых они изменяются.

На первом этапе анализа устанавливают отклонения фактических расходов от предусмотренных в смете как в целом, так и по отдельным видам расходов. Для этого используются данные расчетов к смете и бухгалтерские регистры учета фактических расходов (табл. 5.11).

Таблица 5.11

Анализ хозяйственных расходов

В целом по больнице допущены сверхсметные затраты на хозяйственные расходы на общую сумму 3 061 млн руб. Наибольший перерасход допущен по таким статьям, как расходы на отопление (2 564,2 млн руб.), расходы на санитарно-гигиенические мероприятия (431,5 млн руб.), расходы на водоснабжение (207,2 млн руб.).

Вместе с тем имеет место недорасход средств на канцелярские расходы и расходы на оплату транспортных услуг на общую сумму 189,4 млн руб.

В составе хозяйственных расходов больницы наибольший удельный вес занимают расходы на отопление. Причинами сверхсметных расходов по этому показателю являются увеличение тарифов на отопление и продолжительности отопительного сезона при неизменной внешней кубатуре зданий.

Расходы на освещение учитываются и анализируются по двум направлениям: расходы на освещение помещений и на технические нужды. Это обусловлено различиями в тарифах на электроэнергию, дифференцированных по характеру ее использования. Величина расходов на освещение изменяется в зависимости от мощности осветительной аппаратуры, продолжительности пользования ею и установленных тарифов. В процессе анализа изучается выполнение плана мероприятий по организации экономного использования электроэнергии.

Расходы на ремонт оборудования и инвентаря, в том числе мягкого инвентаря и обмундирования, зависят от их балансовой стоимости и степени соблюдения норм расхода, установленных в процентах к балансовой стоимости и дифференцированных по типам учреждений.

Расходы на содержание специального и легкового служебного автотранспорта зависят от формы обслуживания учреждения. Так, при обслуживании через автохозяйство размер расходов принимается в сумме договора. В этом случае задача анализа расходов состоит в изучении правильности норм, включенных в договор. Расходы на содержание закрепленного автотранспорта определяются с учетом расхода горючего, смазочных материалов и межремонтных пробегов в пределах установленного лимита. В процессе анализа изучается соблюдение норм их расхода и выявляются причины отклонений от норм, которыми могут, например, быть использование автотранспорта не по назначению и неправильное списание горючего.

Наиболее общее представление об эффективности хозяйственных расходов дает анализ соблюдения установленных норм расхода по каждому их виду. Нарушение норм свидетельствует о недостатках в организации и управлении хозяйственной деятельностью больницы, о слабом контроле за использованием выделенных ресурсов.

Рассмотрим более подробно приемы факторного анализа на примере расходов на питание, которые занимают значительный удельный вес в учреждениях здравоохранения. Факторообразующими признаками величины этих расходов являются: среднегодовое количество коек, число дней функционирования одной койки и нормы расхода на питание в расчете на одного больного в день.

В лечебных учреждениях расходы на питание следует рассматривать в качестве одного из важных лечебных средств, которое обеспечивает восстановление здоровья больных. Поэтому нарушение установленных норм расходов на питание недопустимо, а их экономия не имеет смысла. В процессе анализа помимо норм расходов на питание следует обращать внимание также и на соблюдение установленного набора продуктов питания.

Анализ расходов на питание осуществляется по данным отчета об исполнении сметы расхода (форма № 2) и отчета о выполнении плана по штатам и контингентам. По больнице они приведены в табл. 5.12.

Таблица 5.12