5.3. Анализ соблюдения сметных назначений
Анализ соблюдения сметы расходов осуществляется путем сопоставления кассовых и фактических расходов с расходами как в целом по смете, так и по каждой статье в отдельности. Это позволяет устанавливать недорасход сметных назначений или сверхсметные расходы и таким образом давать характеристику деятельности учреждения по исполнению сметы расходов.
Недоиспользование бюджетных средств нежелательно, поскольку это связано, как правило, с невыполнением учреждениями заданий по производственным показателям и ведет к ухудшению обслуживания населения. Причинами недорасхода бюджетных средств, как правило, являются недостатки в деятельности учреждений, а также факторы, не зависящие от учреждения (например, несвоевременное финансирование и др.).
Наличие сверхсметных расходов в основном зависит от работы учреждений и расценивается как нарушение финансовой дисциплины. Причинами этого могут быть несоблюдение установленных норм расхода, необоснованное увеличение уровня производственных показателей работы учреждения и др.
В процессе анализа сводных смет необходимо сопоставлять кассовые и фактические расходы с назначениями по смете. Причем делать это надо по каждому учреждению в отдельности, поскольку в сводном отчете перерасходы по одним учреждениям перекрыты экономией, что затрудняет оценку реального состояния исполнения смет расходов в разрезе отдельных учреждений. Такой сравнительный анализ позволяет устанавливать учреждения, которые допустили перерасход назначений по смете, причины этих перерасходов и принимать соответствующие меры.
Для сопоставления кассовых и фактических расходов с назначениями по смете составляется таблица по данным формы № 2 «Отчет об исполнении сметы расходов» (табл. 5.10).
Таблица 5.10
Анализ отклонения кассовых и фактических расходов от назначений по смете, млн руб.
В анализируемой больнице в целом по смете средства по кассовым расходам недоиспользованы на сумму 157,3 млн руб., а по фактическим расходам — на сумму 28 568,9 млн руб. При этом по кассовому и фактическому исполнению сметы расходов имеются статьи, по которым одновременно допущены недорасход сметных назначений и сверхсметные расходы. Наиболее значительные суммы не израсходованы на капитальный ремонт зданий — соответственно 0,7 и 30 875,5 млн руб. Сверхсметные кассовые вложения не допущены ни по одной статье сметы, а фактические расходы по ряду статей превышают назначения по смете.
Анализ причин сверхсметных расходов или неполного использования средств, предусмотренных сметой, осуществляется раздельно по каждой статье расходов в тесной увязке с показателями состояния и развития сети, объема социально-культурных услуг, предоставляемых учреждениями населению, состояния штатной дисциплины и запасов товарно-материальных ценностей, соблюдения требований режима экономии и законности в использовании бюджетных средств. При определении их влияния принимается во внимание различная их зависимость от объема выполняемых работ или других расчетных единиц их измерения. Это позволяет из общей суммы недорасхода выявить экономию средств как результат рационального их использования и сверхсметные расходы разграничить на обоснованные и необоснованные. При этом учитывается, что все расходы учреждения должны осуществляться в пределах утвержденной сметы, а на дополнительно возникающую потребность в бюджетных средствах должна составляться смета, утверждаемая в установленном порядке.
В анализируемой больнице допущен значительный фактический перерасход средств по заработной плате при небольшом кассовом недорасходе. Причинами этого являются рост депонентской задолженности и увеличение размера оплаты труда, о чем свидетельствуют данные анализа соотношения кассовых и фактических расходов по подстатье 1.10.01.00 «Оплата труда рабочих и служащих». По элементу 1.10.03.02 «Медикаменты и перевязочные средства» кассовые расходы совпадают со сметными назначениями, фактические превышают их на 144,8 млн руб. Причина сверхсметных расходов по этому элементу — увеличение расхода медикаментов за счет использования их остатков на складе. По данным отчета о движении материальных ценностей они уменьшились на такую же сумму.
Фактические расходы на питание превышают сметные назначения на 762,5 млн руб., а кассовые соответствуют им. На превышение повлияло увеличение количества койко-дней работы больницы. Кроме того, больница приняла меры к снижению запаса продуктов питания на складе. Это подтверждается данными отчета о движении материальных ценностей (форма № 6). Кассовые расходы по оплате транспортных услуг полностью соответствуют сметным назначениям. Однако фактические меньше их на сумму 55,4 млн руб. Связано это с возникновением дебиторской задолженности за автобазой на эту же сумму, что видно из расшифровки по субсчетам 178 и 179. Наиболее значительные отклонения от сметы допущены больницей по расходам на капитальный ремонт производственных объектов. При их оценке следует обратить внимание на то, что подрядная строительная организация на объекте ремонта развернула фронт работ только в конце года. Строительные материалы были приобретены, но на протяжении года не использовались. Выполненные работы были оплачены лишь по частичной готовности. На субсчете 178 образовалась большая дебиторская задолженность за строительными организациями.
Данные отчетности учреждений позволяют выявить только общие недостатки в исполнении сметы расходов. Большие трудности возникают при анализе хозяйственных расходов, затрат на приобретение оборудования, мягкого инвентаря, капитальный ремонт зданий и сооружений, поскольку в отчете и балансе нет показателей, подробно характеризующих эти расходы, да и установить их невозможно. Средства на эти цели могут быть использованы в пределах утвержденной сметы, установленных денежных и натуральных норм, но этого недостаточно для вывода о правильном их расходовании. На практике могут допускаться случаи накопления излишних запасов материальных ценностей, приобретения дорогостоящего инвентаря и оборудования, не соответствующего потребностям учреждений, и другие нарушения. Выявить их можно только при глубоком изучении каждого вида расходов в отдельности с привлечением данных первичного учета и дополнительной информации, полученной в результате проверок на местах, ревизий и обследований.